영 제94조 제7항에 의하여 외국납부세액공제를 계산함에 있어 국외사업장이 2 이상의 국가에 있는 경우에는 어느 국가의 소득금액이 결손인 경우의 기준국외원천소득금액 계산은 각국별 소득금액에서 그 결손금액을 총소득금액에 대한 국가별 소득금액 비율로 안분계산하여 차감한 금액으로 한다. , (국별 외국납부세액공제 한도액 계산) ┌───┬────┬───┬──────────┬───────┬────┐ │국가별 │외국납부 │ 국별 │ 기준 국외 원천 소득 │세액공제한도액 │ 비 고 │ │ │ 세 액 │ 소 득 │ │ │ │ ├───┼────┼───┼──────────┼───────┼────┤ │ │ │ │ 500 │ 200 │ 산 출 │ │ a국 │ 100 │ 500 │500-(600×── )=200 │ 120×── =60│ 세 액 │ │ │ │ │ 1,000 │ 400 │ 120 │ ├───┼────┼───┼──────────┼───────┤ │ │ b국 │ 0 │ △600 │ │ │ │ ├───┼────┼───┼──────────┼───────┤ │ │ │ │ │ 300 │ 120 │ │ │ c국 │ 60 │ 300 │ 300-(600×──)=120 │120×── =36 │ │ │ │ │ │ 1,000 │ 400 │ │ ├───┼────┼───┼──────────┼───────┤ │ │ 국내 │ - │ 200 │ │ │ │ ├───┼────┼───┼──────────┼───────┼────┤ │ 계 │ 160 │△600 │ 320 │ 96 │ │ │ │ │ 1,000 │ │ │ │ └───┴────┴───┴──────────┴───────┴────┘ (국별한도제와 일괄한도제 사례비교) ┌───────────────────┬────────────────┐ │ 구 분 │ 국 별 한 도 액 │ ├───┬────┬───┬──────┼────┬────┬──────┤ │ 구 분 │소득금액 │ 세 율 │외국납부세액 │공제한도 │공제세액 │ 미공제 세액 │ ├───┼────┼───┼──────┼────┼────┼──────┤ │ a국 │ 1,000 │ 25％│ 250 │ 300 │ 250 │ - │ │ b국 │ 2,000 │ 35％│ 700 │ 600 │ 600 │ 100 │ │ c국 │ 3,000 │ 37.5％│ 1,125 │ 900 │ 900 │ 225 │ │ 국 내 │ 4,000 │ 30.0％ │ - │ - │ - │ - │ │ 합 계 │10,000 │ - │ 2,075 │ - │ 1,750 │ 325 │ ├───┴────┴───┴──────┼────┴────┴──────┤ │ 총 부 담 세 액 │ (3,000+2,075-1,750)=3,325 │ └───────────────────┴────────────────┘ ┌───────────────────┬────────────────┐ │ 구 분 │ 일 괄 한 도 액 │ ├───┬────┬───┬──────┼────┬────┬──────┤ │ 구 분 │소득금액 │ 세율 │외국납부세액 │공제한도 │공제세액 │ 미공제 세액 │ ├───┼────┼───┼──────┼────┼────┼──────┤ │ a국 │ 1,000 │ 25％│ 250 │ 1,800 │ 1,800 │ 275 │ │ b국 │ 2,000 │ 35％│ 700 │ │ │ │ │ c국 │ 3,000 │37.5％│ 1,125 │ │ │ │ │ 국내 │ 4,000 │30.0％│ - │ │ │ │ │ 합계 │10,000 │ - │ 2,075 │ │ 1,800 │ 275 │ ├───┴────┴───┴──────┼────┴────┴──────┤ │ 총 부 담 세 액 │ (3,000+2,075-1,800)=3,275 │ └───────────────────┴────────────────┘ ※ 공제한도액 계산내역 국별소득(1,000) - 국별한도액 계산(a국) : 3,000(총소득×국내세율)× ───────── = 300 총소득(10,000) 국외원천소득(6,000) - 일괄한도액 계산 : 3,000(총소득×국내세율)× ────────── = 1,800 총소득(10,000)