제1039호 금융상품 인식과 측정

이 기준서는 ‘주식회사 등의 외부감사에 관한 법률’에서 정하는 한국채택국제회계기준 의무적용대상 주식회사의 회계처리에 적용 한다. 또한 이 기준서는 재무제표의 작성과 표시를 위해 한국채택 국제회계기준의 적용을 선택하거나 다른 법령 등에서 적용을 요 구하는 기업의 회계처리에도 적용한다.

금융자산이나 금융부채 포트폴리오의 이자율위험에 대한 공정가 치위험회피에 한하여, 개별 금융자산이나 금융부채가 아닌 특정 통화의 금액(예: 달러, 유로, 파운드 또는 랜드)을 위험회피대상항 목으로 지정할 수 있다. 위험관리목적상 포트폴리오가 금융자산과 금융부채를 포함할 수 있지만, 위험회피대상항목으로 지정되는 금 액은 금융자산의 금액이나 금융부채의 금액이다. 금융자산과 금융 부채의 순액은 위험회피대상항목으로 지정할 수 없다. 지정된 금 액에 관련되는 이자율위험의 일부를 회피할 수 있다. 예를 들면, 중도상환이 가능한 금융자산이 포함된 포트폴리오 위험회피의 경 우, 계약에 따라 이자율이 재조정되는 시점(‘계약상 재조정시점’) 이 아닌 이자율이 재조정될 것으로 예상되는 시점(‘예상 재조정시 점’)을 기준으로 회피대상이자율 변동으로 인한 공정가치 변동위 험을 회피할 수 있다. 위험회피대상항목을 예상 재조정시점을 기 준으로 지정하면, 회피대상이자율 변동이 예상 재조정시점에 미치 는 효과는 위험회피대상항목의 공정가치 변동을 결정할 때 반영 한다. 따라서 중도상환이 가능한 금융자산이 포함된 포트폴리오를 중도상환을 할 수 없는 파생상품으로 위험회피하게 되면, 회피대 상 포트폴리오에 포함된 항목의 예상 중도상환일이 수정되거나, 실제 중도상환일이 예상 중도상환일과 다른 경우 비효과적인 부 분이 발생한다.

금융자산이나 금융부채 포트폴리오 일부의 이자율위험에 대한 공 정가치위험회피에 한하여, 위험회피대상항목의 손익은 다음 중 하 나로 표시함으로써 문단89⑵의 요구사항을 충족할 수 있다.

1. ⑴재조정기간 중 위험회피대상항목이 자산인 경우에는 하나의 별도 항목으로 자산에 표시한다.
2. ⑵재조정기간 중 위험회피대상항목이 부채인 경우에는 하나의 별도 항목으로 부채에 표시한다. 위 ⑴과 ⑵에 따른 별도 항목은 금융자산이나 금융부채의 다음에 표시한다. 별도 항목에 포함된 금액은 관련되는 금융자산이나 금 융부채가 제거될 때 재무상태표에서 제거한다.

문단 97과 98이 적용되는 현금흐름위험회피가 아닌 경우 기타포 괄손익으로 인식된 관련 손익은 위험회피대상인 예상현금흐름이 당기손익에 영향을 미치는 회계기간(예: 예상매출이 발생한 때)에 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다(기업회계기준 서 제1001호 참조).

다음 중 하나에 해당하는 경우 문단 95~100에서 규정한 현금흐름 위험회피회계를 전진적으로 중단한다.

1. ⑴위험회피수단이 소멸․매각․종료․행사된 경우. 이때 문단 95⑴에 따라 기타포괄손익으로 인식한 위험회피수단의 누적손 익은 향후 예상거래가 발생하는 시점에 문단 97, 98 또는 100 을 적용하여 회계처리한다. 이 하위문단(위(1))의 목적상 위험 회피수단의 다른 위험회피수단으로의 대체나 만기연장이 위 험회피전략에 관한 공식적인 문서에 포함되어 있다면, 소멸 또 는 종료로 보지 아니한다. 또한, 이 하위문단(위(1))의 목적상 다음 조건을 충족하는 경우, 위험회피수단의 소멸이나 종료가 아니다. ㈎법령이나 규정의 결과로 또는 법령이나 규정의 도입으로, 위험회피수단의 당사자들이 원래의 계약상대방을 교체하여 하나 이상의 청산 계약상대방이 각 당사자들의 새로운 계 약상대방이 되도록 합의한다. 이러한 목적상 청산 계약상 대방은 중앙청산소(종종 ‘청산기구’ 또는 ‘청산기관’으로 지 칭됨)이거나 중앙청산소와 청산 효과를 내기 위하여 거래 상대방의 역할을 하는 하나의 기업 또는 기업들(예: 청산기 구의 청산회원 또는 청산기구의 청산회원의 고객)이다. 그 러나, 위험회피수단의 당사자들이 원래의 계약상대방을 각 자 다른 계약상대방으로 교체하는 경우라면, 각 당사자들 이 동일한 중앙청산소와 청산하는 효과가 있는 경우에만 이 문단이 적용된다. ㈏위험회피수단에 대한 그 밖의 변경은 계약상대방의 교체효 과를 내기 위해 필요한 경우로 제한된다. 그러한 변경은 원 래부터 위험회피수단이 교체된 청산 계약상대방과 청산되었 을 경우 기대되는 계약조건과 일관되는 것으로 제한된다. 이 러한 변경은 담보요건, 수취채권과 지급채무 잔액의 상계권 리 및 부과된 부담금의 변경을 포함한다.
2. ⑵문단 88에서 규정하는 위험회피회계의 적용요건을 더 이상 충 족하지 못하는 경우. 이 경우 위험회피가 효과적인 기간부터 기타포괄손익으로 인식한 위험회피수단의 누적손익(문단 95⑴ 참조)은 향후 예상거래가 발생하는 시점에 문단 97, 98 또는 100을 적용하여 회계처리한다.
3. ⑶예상거래가 더 이상 발생하지 않을 것으로 예상되는 경우. 이 경우 위험회피가 효과적인 기간부터 기타포괄손익으로 인식한 위험회피수단의 관련 누적손익(문단 95⑴참조)은 당기손익으 로 인식한다. 더 이상 발생가능성이 매우 높지는 않게 된 예상 거래(문단 88⑶참조)도 여전히 발생할 것으로 기대될 수 있 다.
4. ⑷위험회피수단의 지정을 철회하는 경우. 예상거래의 위험회피의 경우, 위험회피가 효과적인 기간부터 기타포괄손익으로 인식한 위험회피수단의 누적손익(문단 95⑴참조)은 예상거래가 발생 하거나 더 이상 발생하지 않을 것으로 기대될 때까지 자본에 별도 항목으로 인식하였다가 다음과 같이 회계처리한다. ㈎향후 예상거래가 발생하면, 그 시점에 문단 97, 98 또는 100 을 적용한다. ㈏예상거래가 더 이상 발생하지 않을 것으로 기대되면, 그 시점 에 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다.

해외사업장순투자의 위험회피(기업회계기준서 제1021호에 따라 순 투자의 일부로 회계처리하는 화폐성항목의 위험회피 포함)는 다음 과 같이 현금흐름위험회피와 유사하게 회계처리한다.

1. ⑴위험회피수단의 손익 중 위험회피에 효과적인 부분(문단 88 참조)은 기타포괄손익으로 인식한다.
2. ⑵위험회피수단의 손익 중 비효과적인 부분은 당기손익으로 인 식한다. 위험회피수단의 손익 중 위험회피에 효과적이어서 기타포괄손익 으로 인식한 부분은 향후 해외사업장의 처분시점에 재분류조정으 로 자본에서 당기손익으로 재분류한다(기업회계기준서 제1001호 참조). 특정 위험회피회계 요구사항 적용에 대한 한시적 예외규정

이자율지표 개혁에 직접 영향을 받는 모든 위험회피관계에 문단 102D~102N과 108G를 적용한다. 이 문단들은 그러한 위험회피관 계에만 적용한다. 개혁이 다음의 사항에 대하여 불확실성을 야기 하는 경우에만 위험회피관계는 이자율지표 개혁에 직접적으로 영 향을 받는다.

1. ⑴회피대상위험으로 지정된 이자율지표(계약상 특정될 수도 있고 계약상 특정되지 않을 수도 있음)
2. ⑵위험회피대상항목이나 위험회피수단의 이자율지표에 기초한 현금흐름의 시기 또는 금액

문단 102D~102N의 적용 시 ‘이자율지표 개혁’이라는 용어는 이자 율지표에 대한 시장 전체의 개혁을 말하는 것으로, 2014년 7월 금 융안정위원회(Financial Stability Board)의 보고서 ‘주요 이자율지 표 개혁’ 1)에 제시된 권고에 따른 결과로 이자율지표를 대체 지표 이자율로 대체하는 것을 포함한다.

문단 102D~102N은 동 문단에 특정된 요구사항에 대해서만 예외 규정을 제공한다. 그 밖의 모든 위험회피회계 요구사항은 이자율 지표 개혁에 직접 영향을 받는 위험회피관계에 계속 적용한다.

문단 88⑶에 따라 예상거래의 발생가능성이 매우 높은지를 결정 할 때 위험회피대상 현금흐름이 기초로 하는 이자율지표(계약상 특정될 수도 있고 계약상 특정되지 않을 수도 있음)는 이자율지표 개혁의 결과로 변경되지 않는다고 가정한다. 기타포괄손익누계액의 재분류 1) 보고서 ‘주요 이자율지표 개혁’은 ‘http://www.fsb.org/wp-content/uploads/r_140722.pdf‘에서 이용할 수 있음

예상거래가 더 이상 발생할 것으로 기대되지 않는지를 결정하기 위해 문단 101⑶의 요구사항을 적용할 때 위험회피대상 현금흐름 이 기초로 하는 이자율지표(계약상 특정될 수도 있고 계약상 특정 되지 않을 수도 있음)는 이자율지표 개혁의 결과로 변경되지 않는 다고 가정한다.

문단 88⑵와 AG105⑴의 요구사항을 적용할 때 위험회피대상 현 금흐름과 회피대상위험이 기초로 하는 이자율지표(계약상 특정될 수도 있고 계약상 특정되지 않을 수도 있음) 또는 위험회피수단의 현금흐름이 기초로 하는 이자율지표는 이자율지표 개혁의 결과로 변경되지 않는다고 가정한다.

문단 88⑸의 요구사항을 적용할 때 위험회피의 실제 결과가 문단 AG105⑵의 요구사항을 충족시키지 못한다는 이유로 위험회피관 계를 중단할 필요는 없다. 의문의 여지를 없애기 위하여, 위험회 피관계가 중단되어야 하는지를 평가하기 위하여 문단 88⑵의 전 진적 평가를 포함한 문단 88의 그 밖의 조건을 적용한다.

문단 102I가 적용되지 않는다면, 계약상 특정되지 않은 이자율위 험의 지표 요소에 대한 위험회피의 경우 위험회피관계의 개시시 점에만 문단 81과 AG99F의 요구사항(위험 구성요소는 별도로 식 별할 수 있어야 함)을 적용한다.

위험회피수단과 위험회피대상항목이 자주 변경되기 때문에 위험 회피에 대한 문서화와 일관되도록 자주 위험회피관계를 재설정(즉 중단하고 재시작)하는 경우(즉 기업은 오랫동안 동일하게 유지되 지 않는 익스포저를 관리하기 위해 사용되는 위험회피대상항목과 위험회피수단 모두에 동적 절차를 사용하는 경우), 해당 위험회피 관계에서 최초에 위험회피대상항목을 지정하는 경우에만 문단 81 과 AG99F의 요구사항(위험 구성요소는 별도로 식별할 수 있어야 함)을 적용한다. 위험회피관계의 최초 지정시점에 평가된 위험회 피대상항목은 위험회피의 개시시점이든 후속적으로든 동일한 위 험회피관계에서 후속적으로 재지정 시 재평가하지 않는다.

위험회피대상항목에 문단 102D를 적용하는 것을 다음 중 더 이른 시점에 전진적으로 중단한다.

1. ⑴이자율지표 개혁으로 인한 불확실성이 위험회피대상항목의 이 자율지표에 기초한 현금흐름의 시기와 금액에 대하여 더 이상 나타나지 않는 때
2. ⑵위험회피대상항목이 속하는 위험회피관계가 중단되는 때

다음 중 더 이른 시점에 문단 102E의 적용을 전진적으로 중단한 다.

1. ⑴이자율지표 개혁으로 인한 불확실성이 위험회피대상항목의 이 자율지표에 기초한 미래 현금흐름의 시기와 금액에 대하여 더 이상 나타나지 않는 때
2. ⑵중단된 위험회피관계와 관련된 전체 기타포괄손익누계액이 모 두 당기손익으로 재분류되는 때

다음

1. ⑴과
2. ⑵에 문단 102F의 적용을 각각 전진적으로 중단한다. ⑴위험회피대상항목의 경우, 이자율지표 개혁으로 인한 불확실성 이 위험회피대상항목의 회피대상위험이나 이자율지표에 기초 한 현금흐름의 시기와 금액에 대하여 더 이상 나타나지 않는 때 ⑵위험회피수단의 경우, 이자율지표 개혁으로 인한 불확실성이 위험회피수단의 이자율지표에 기초한 현금흐름의 시기와 금액 에 대하여 더 이상 나타나지 않는 때 만일 위험회피대상항목과 위험회피수단이 속하는 위험회피관계가 문단 102L⑴에 명시된 때나 102L⑵에 명시된 때보다 더 먼저 중 단된다면 중단시점에 위험회피관계에 문단 102F의 적용을 전진적 으로 중단한다.

다음 중 이른 시점에 위험회피관계에 대한 문단 102G의 적용을 전진적으로 중단한다.

1. ⑴이자율지표 개혁으로 인한 불확실성이 위험회피대상항목과 위 험회피수단의 회피대상위험과 이자율지표에 기초한 현금흐름 의 시기와 금액에 대하여 더 이상 나타나지 않는 때
2. ⑵이 예외규정이 적용되는 위험회피관계가 중단되는 때

항목집합을 위험회피대상항목으로 지정하거나 금융상품 조합을 위험회피수단으로 지정하는 경우 이자율지표 개혁으로 인한 불확 실성이 회피대상위험과(또는) 해당 항목이나 금융상품의 이자율지 표를 기초로 하는 현금흐름의 시기와 금액에 대하여 더 이상 나 타나지 않을 때 관련된 문단 102J, 102K, 102L 또는 102M에 따라 개별 항목이나 금융상품에 문단 102D~102G의 적용을 전진적으로 중단한다.

다음 중 이른 시점에 문단 102H와 문단 102I의 적용을 전진적으 로 중단한다.

1. ⑴문단 102P를 적용하여 계약상 특정되지 않은 위험 부분이 이 자율지표 개혁의 요구에 따라 변경될 때
2. ⑵계약상 특정되지 않은 위험 부분이 지정된 위험회피관계가 중 단되는 때 이자율지표 개혁에 따라 추가된 한시적 예외규정 위험회피회계

위험회피관계에 대해 문단 102D∼102I의 요구사항 적용을 중단하 는 대로(문단 102J∼102O 참조), 이자율지표 개혁에서 요구된 변 경(즉, 이 변경은 기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.6∼5.4.8의 요 구사항과 일관됨)을 반영하기 위해 과거에 문서화된 위험회피관계 의 공식적 지정을 변경한다. 이러한 맥락에서, 위험회피지정은 다 음 중 하나 이상을 변경하기 위한 경우에만 변경될 수 있다.

1. ⑴대체 지표 이자율(계약상 특정되거나 특정되지 않음)을 회피대 상위험으로 지정
2. ⑵위험회피대상항목에 대한 기술(현금흐름이나 공정가치 중 위 험회피대상으로 지정된 부분에 대한 기술 포함)을 수정
3. ⑶위험회피수단에 대한 기술을 수정
4. ⑷위험회피 효과성을 어떻게 평가할 것인지에 대한 기술을 수정

다음 세 가지 조건을 모두 충족하는 경우 문단 102P⑶의 요구사 항도 적용한다.

1. ⑴위험회피수단의 계약상 현금흐름을 결정하기 위한 기준을 변 경하는 것(기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.6에서 기술된 바 와 같음)이 아닌 다른 접근법을 사용하여 이자율지표 개혁에 서 요구된 변경을 한다.
2. ⑵최초 위험회피수단이 제거되지 않는다.
3. ⑶선택된 접근법은 최초 위험회피수단의 계약상 현금흐름을 결 정하기 위한 기준을 변경하는 것과 경제적으로 동등하다(기업 회계기준서 제1109호 문단 5.4.7과 5.4.8에서 기술된 바와 같 음).

문단 102D∼102I의 요구사항은 서로 다른 시점에 적용이 중단될 수도 있다. 그러므로 문단 102P를 적용할 때, 기업은 서로 다른 시점에 위험회피관계의 공식적 지정을 변경해야 하거나 여러 번 위험회피관계의 공식적 지정을 변경해야 할 수도 있다. 또한 위험 회피지정에 그러한 변경이 있는 경우에만 문단 102V∼102Z2를 적 용한다. 위험회피대상항목 또는 위험회피수단의 공정가치 변동을 회계처리하기 위해 문단 89(공정가치 위험회피의 경우) 또는 문단 96(현금흐름 위험회피의 경우)도 적용한다.

이자율지표 개혁에 따라 회피대상위험, 위험회피대상항목 또는 위 험회피수단의 변경이 이루어진 보고기간말까지 문단 102P에서 요 구되는 바와 같이 위험회피관계를 변경한다. 의문의 여지를 없애 기 위하여, 위험회피관계의 공식적 지정을 이렇게 변경하는 것은 위험회피관계를 중단하거나 새로운 위험회피관계를 지정하는 것 에 해당하지 않는다.

이자율지표 개혁에 따른, 위험회피관계로 지정된 금융자산이나 금 융부채에 대한 변경(기업회계기준서 제1109호 문단 5.4.6∼5.4.8에 서 기술한 바와 같음) 또는 위험회피관계의 지정에 대한 변경(문 단 102P에서 요구된 바와 같음)에 추가하여 이루어진 변경이 있는 경우, 이러한 추가적 변경에 따라 위험회피회계가 중단되는지를 결정하기 위해 이 기준서에서 적용할 수 있는 요구사항을 먼저 적용한다. 추가적 변경에 따라 위험회피회계가 중단되지 않을 경 우, 문단 102P에 명시된 것과 같이 위험회피관계의 공식적 지정을 변경한다.

문단 102V∼102Z3에서는 이들 문단에서만 명시된 요구사항에 대 해 예외규정을 두고 있다. 이자율지표 개혁의 영향을 직접적으로 받았던 위험회피관계에 이 기준서의 다른 모든 위험회피회계 요 구사항(문단 88의 위험회피관계에 대한 적용조건을 포함) 을 적용 한다.

문단 88⑸를 적용하여 누적기준으로 위험회피관계의 소급적 효과 성을 평가하는 경우에 한하여, 문단 102M에서 요구하는 바와 같 이 문단 102G 적용을 중단할 때 위험회피대상항목과 위험회피수 단의 공정가치 누적변동을 영(0)으로 재설정하는 것을 선택할 수 있다. 이러한 선택은 각 위험회피관계에 대해 별도로(즉, 개별 위 험회피관계 기준으로) 이루어진다.

문단 97을 적용하기 위해, 문단 102P⑵에서 요구된 바와 같이 위 험회피대상항목에 대한 기술을 수정할 때, 기타포괄손익누계액은 위험회피대상 미래현금흐름을 결정하는 데 사용된 대체 지표 이 자율에 기초한 것으로 간주된다.

중단된 위험회피관계의 경우, 이자율지표 개혁에서 요구된 바와 같이 위험회피대상 미래현금흐름이 기초했던 이자율지표가 변경 될 때, 위험회피대상 미래현금흐름이 발생할 것으로 예상되는지 를 결정하기 위해 문단 101⑶을 적용하는 목적으로, 위험회피관 계에 대한 기타포괄손익누계액은 위험회피대상 미래현금흐름의 기초가 될 대체 지표 이자율에 기초한 것으로 간주된다.

공정가치위험회피 또는 현금흐름위험회피에서 위험회피대상항목 으로 지정된 항목 집합에 문단 102P를 적용할 때, 위험회피대상 항목을 위험회피되는 지표 이자율에 기초하여 하부 집합에 배분 하고, 그 지표 이자율을 각 하부 집합의 회피대상위험으로 지정 한다. 예를 들어, 이자율지표 개혁의 대상이 되는 이자율지표의 변동에 대해 항목 집합이 위험회피되는 위험회피관계에서, 집합 항목 중 일부의 위험회피대상 현금흐름이나 공정가치는, 그 집합 내의 다른 항목이 변동하기 전에 대체 지표 이자율에 따라 변동 될 수 있다. 이 사례에 문단 102P를 적용할 때, 위험회피대상항목 중 관련되는 그 하부집합에 대한 회피대상위험으로 대체 지표 이 자율을 지정할 수 있을 것이다. 위험회피대상 현금흐름 또는 공 정가치가 대체 지표 이자율을 참조하도록 변경되거나 위험회피대 상항목이 만료되어 대체 지표 이자율을 참조하는 위험회피대상항 목으로 대체될 때까지, 기존 이자율지표를 위험회피대상항목의 다른 하부 집합에 대한 회피대상위험으로 계속하여 지정할 것이 다.

각 하부 집합이 적용조건을 충족하는 위험회피대상항목이 되기 위한 문단 78과 83의 요구사항을 충족하는지를 별도로 평가한다. 하부 집합들 중 일부가 문단 78과 83의 요구사항을 충족하지 못 할 경우, 전체 위험회피관계에 대하여 위험회피회계를 전진적으 로 중단한다. 또한, 전체 위험회피관계와 관련된 비효과성을 회계 처리하기 위해 문단 89와 96의 요구사항도 적용한다. 금융항목의 위험회피대상항목 지정 102Z1 지정일 현재 별도로 식별할 수 없으나(문단 81과 AG99F 참조) 계약상 특정되지 않은 위험 부분으로 지정된 대체 지표 이자율 은, 24개월 이내에 대체 지표 이자율을 별도로 식별할 수 있을 것으로 합리적으로 예상되는 경우에만, 그 날에 해당 요구사항을 충족하는 것으로 간주한다. 24개월의 기간은 각 대체 지표 이자 율에 별도로(즉, 24개월의 기간은 각각의 이자율을 기준으로) 적 용하고, 대체 지표 이자율을 계약상 특정되지 않은 위험 부분으 로 처음 지정한 날부터 기산한다. 102Z2 후속적으로 대체 지표 이자율을 계약상 특정되지 않은 위험 부분 으로 처음 지정한 날부터 24개월 이내에 대체 지표 이자율을 별 도로 식별할 수 없을 것으로 합리적으로 예상된다면, 그 대체 지 표 이자율에 문단 102Z1의 요구사항을 적용하는 것을 중단하고, 대체 지표 이자율을 계약상 특정되지 않은 위험 부분으로 지정한 모든 위험회피관계에 대한 위험회피회계를 그 재평가일부터 전진 적으로 중단한다. 102Z3 문단 102P에 명시된 이러한 위험회피관계에 추가하여, 지정일 현 재 이자율지표 개혁으로 인해 위험 부분을 별도로 식별할 수 없 을 때, 대체 지표 이자율을 계약상 특정되지 않은 위험 부분으로 지정한 새로운 위험회피관계에 문단 102Z1과 102Z2를 적용한다 (문단 81과 AG99F 참조). 시행일과 경과규정 103-103C [한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

이 기준서는 2011년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 2009년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적 용할 수 있다.

이 기준서를 2009년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용하 는 경우에는 문단 103D, 103E, 103G, 103J, 103K 및 103N을 적용 한다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

기업회계기준서 제1027호(2008년 개정)는 이 기준서의 문단 102를 개정하였다. 동 개정 내용은 2009년 7월 1일 이후에 개시하는 회 계연도부터 적용한다. 기업회계기준서 제1027호(2008년 개정)를 조 기에 적용하는 경우에는 이 개정 내용도 동시에 적용한다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

문단 AG99BA, AG99E, AG99F, AG110A 및 AG110B는 2009년 7 월 1일 이후에 최초로 개시하는 회계연도부터 기업회계기준서 제 1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 소급적으로 적 용하되 조기적용을 허용한다. 만약, ‘적용조건을 충족하는 위험회 피대상항목’(기업회계기준서 제1039호 개정사항)을 2009년 7월 1일 전에 개시하는 회계연도에 적용한다면 그 사실을 공시한다.

2009년 6월에 발표된 ‘한국채택국제회계기준 연차개선’에 따라 문 단 2⑺, 97, 100, AG30⑺을 개정하였다. 2010년 1월 1일 이후 최 초로 시작되는 회계연도에 소멸되지 않은 모든 계약에 대하여 이 문단을 전진적으로 적용하며 조기적용을 할 수 있고 조기에 적용 하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

2011년 12월에 발표된 기업회계기준서 제1113호에 따라 문단 9, 13, 28, 47, 88, AG46, AG52, AG64, AG76, AG76A, AG80, AG81 및 AG96이 개정되었고, 문단 43A가 추가되었으며, 문단 48~49, AG69~AG75, AG77~AG79 및 AG82가 삭제되었다. 이러한 개정내 용은 기업회계기준서 제1113호를 적용할 때 적용한다.

2013년 6월에 발표된 ‘투자기업’(기업회계기준서 제1110호 ‘연결재 무제표’, 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’ 및 제1027호 ‘별 도재무제표’의 개정)에서 문단 2와 80을 개정하였다. 동 개정내용 은 2014년 1월 1일 이후 최초로 시작하는 회계연도부터 적용한다. 조기적용이 허용된다. 기업이 조기적용할 경우 그러한 사실을 공 시하고 ‘투자기업’에 포함된 모든 개정내용을 동시에 적용한다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에 서 생기는 수익'에 따라, 문단 2, 9, 43, 47, 55, AG2, AG4, AG48 을 개정하였고 문단 2A, 44A, 55A, AG8A~AG8C를 추가하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1115호를 적용할 때 적용한다.

2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 2, 8, 9, 71, 88~90, 96, AG95, AG114, AG118, AG133 위의 소제목을 개정하였고, 문단 1, 4~7, 10~70, 79, 103B, 103D, 103F, 103H~103J, 103L~103P, 103S, 105~107A, 108E~108F, AG1~AG93, AG96을 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개 정 내용을 적용한다.

[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함] 105-107A [국제회계기준위원회에서 삭제함] 108-108C [한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

2013년 11월 발표된 ‘파생상품의 경개’한1)와 위험회피회계의 계속 (기업회계기준서 제1039호의 개정)’에 따라 문단 91과 101을 개정 하였으며, 문단 AG113A를 추가하였다. 동 개정 내용은 2014년 1 월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 적용한다. 이 개정내용은 기 업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따 라 소급적용하여야 하며, 조기적용을 허용한다. 만약, 이 개정 내 용을 조기에 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

이 기준서와 기업회계기준서 제1109호 및 제1107호를 개정하는 ’ 이자율지표 개혁‘(2020년 2월 공표)에 따라 문단 102A~102N이 추 가되었다. 이 개정 내용은 2020년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다. 이러한 개정사항을 처음 적용한 보고기간의 기초에 존재하는 위험회피관계나 그 이후 지 정한 위험회피관계와 이러한 개정사항을 처음 적용하는 보고기간 의 기초에 존재하는 기타포괄손익으로 인식한 손익에 이러한 개 정사항을 소급적용한다.

이 기준서와 기업회계기준서 제1109호, 제1107호, 제1104호, 제 1116호를 개정하는 ‘이자율지표 개혁 - 2단계’(2021년 3월 공표)에 따라 문단 102O∼102Z3, 108I∼108K가 추가되었고, 문단 102M이 개정되었다. 이 개정 내용은 2021년 1월 1일 이후 최초로 시작되 는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다. 이 개정 내용은 기 업회계기준서 제1008호에 따라 소급 적용한다. 다만 문단 108I∼ 108K에서 정한 규정은 제외한다. 한1) 이 용어에 해당하는 한자와 영문 표기는 각각 更改, novation임

새로운 위험회피관계(예: 문단 102Z3에서 설명하는 바와 같음)는 전진적으로만 지정한다(즉, 과거 기간에 새로운 위험회피회계 관 계를 지정할 수 없다). 그러나 다음의 조건을 충족하는 경우에만 중단한 위험회피관계를 회복한다.

1. ⑴이자율지표 개혁에서 요구된 변경만으로 위험회피관계를 중단 하였고, 이 개정 내용이 그 시점에 적용되었다면 위험회피관계 를 중단할 필요가 없었을 것이다.
2. ⑵이 개정 내용을 처음 적용하는 보고기간의 기초시점(이 개정 내용의 최초 적용일)에, (개정 내용을 고려한다면) 중단한 위험 회피관계는 위험회피회계의 적용조건을 충족한다.

문단 108I를 적용하여 중단한 위험회피관계를 회복하는 경우, 문 단 102Z1과 102Z2에서 언급하는 대체 지표 이자율이 계약상 특 정되지 않은 위험 부분으로 최초 지정된 날을 이 개정 내용의 최 초 적용일을 의미하는 것으로 본다(즉, 계약상 특정되지 않은 위 험 부분으로 지정된 대체 지표 이자율에 대한 24개월 기간은 이 개정 내용의 최초 적용일부터 기산한다).

이 개정 내용을 반영하기 위해 과거 기간을 재작성할 필요는 없 다. 사후판단을 사용하지 않고 재작성할 수 있는 경우에만 과거 기간을 재작성할 수 있다. 과거 기간을 재작성하지 않는 경우에 종전 장부금액과 최초 적용일을 포함하는 연차 보고기간 시작일 의 장부금액의 차이를 최초 적용일이 포함된 연차 보고기간의 기 초 이익잉여금(또는 적절하다면 자본의 다른 구성요소)으로 인식 한다. 기준서 등의 대체 109-110 [한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함] 부록 A. 적용지침 이 부록은 이 기준서의 일부를 구성한다. AG1-AG93 [국제회계기준위원회에서 삭제함] 위험회피(문단 71~102) 위험회피수단(문단 72~77) 조건을 충족하는 위험회피수단(문단 72와 73)

매도옵션의 잠재적 손실은 관련된 위험회피대상항목의 잠재적 가 치변동 이익보다 유의적으로 클 수 있다. 즉, 매도옵션은 위험회 피대상항목의 손익변동위험을 감소시키는 데 비효과적이다. 따라 서 매도옵션은 위험회피수단의 조건을 충족하지 못한다. 다만, 매 입옵션(다른 금융상품에 내재된 매입옵션 포함)을 상쇄하기 위한 위험회피수단으로 지정할 수 있다(예: 중도상환가능채무의 위험을 회피하기 위하여 사용된 매도콜옵션). 반면에 매입옵션은 손실 이 상의 잠재적 이익을 가지므로 공정가치나 현금흐름의 변동으로 인한 손익변동위험을 감소시키는 잠재력을 가지고 있다. 따라서 매입옵션은 위험회피수단의 조건을 충족한다.

상각후원가로 측정하는 금융자산은 외화위험을 회피하기 위한 위 험회피수단으로 지정할 수 있다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

기업 자신의 지분상품은 당해 기업의 금융자산이나 금융부채가 아니므로 위험회피수단으로 지정할 수 없다. 위험회피대상항목(문단 78~84) 조건을 충족하는 위험회피대상항목(문단 78~80)

사업결합에서 사업을 취득하기로 하는 확정계약은 위험회피대상 항목이 될 수 없다. 다만, 외화위험에 대하여는 위험회피대상항목 으로 지정할 수 있다. 그 이유는 외화위험이 아닌 다른 회피대상 위험은 특정하여 식별할 수도 없고 측정할 수도 없기 때문이다. 이러한 다른 위험은 일반적인 사업위험이다.

지분법적용투자주식은 공정가치위험회피의 위험회피대상항목이 될 수 없다. 그 이유는 지분법이 투자주식의 공정가치 변동이 아닌 피 투자기업의 손익 중 투자기업의 지분을 당기손익으로 인식하는 방 법이기 때문이다. 마찬가지로, 종속기업에 대한 투자주식은 공정가 치위험회피의 위험회피대상항목이 될 수 없다. 그 이유는 연결이 투자주식의 공정가치 변동이 아닌 종속기업의 손익을 당기손익으 로 인식하기 때문이다. 해외사업장순투자의 위험회피는 다르다. 이 는 투자지분의 공정가치 변동에 대한 공정가치위험회피가 아니라 외화위험의 회피이므로 위험회피대상항목이 될 수 있다.

문단 80에 따르면, 예상거래가 거래를 체결한 기업(지배기업, 종속 기업, 관계기업, 공동기업 또는 지점을 포함한다)의 기능통화가 아 닌 통화로 표시되며 외화위험이 연결당기손익에 영향을 미친다면, 발생가능성이 매우 높은 연결실체내 예상거래의 외화위험은 연결 재무제표에서 현금흐름위험회피의 위험회피대상항목으로 지정할 수 있다. 연결실체내 예상거래의 외화위험이 연결당기손익에 영향 을 미치지 않는다면, 그 연결실체내 거래는 위험회피대상항목이 될 수 없다. 이러한 거래의 예로는 관련된 외부거래가 없는 경우 의 연결실체내 기업 간 로열티, 이자 또는 경영자문수수료의 지급 을 들 수 있다. 그러나 연결실체내 예상거래의 외화위험이 연결당 기손익에 영향을 미친다면, 그 연결실체내 거래는 위험회피대상항 목이 될 수 있다. 이러한 거래의 예로는 연결실체의 외부당사자에 게 재고자산을 매도하기로 하는 경우에 연결실체내 기업 간 재고 자산에 대한 예상매출이나 예상매입을 들 수 있다. 마찬가지로, 유형자산을 제조하는 연결실체 내의 한 기업이 유형자산을 영업 에 사용할 연결실체내 다른 기업에게 유형자산을 매도하는 연결 실체내 예상거래도 연결당기손익에 영향을 미칠 수 있다. 예를 들 어, 연결실체내 예상거래가 매입기업의 기능통화가 아닌 통화로 표시된다면, 매입기업이 그 유형자산을 감가상각하고, 유형자산의 최초인식 금액이 변경될 수 있기 때문에 이러한 경우가 발생할 수도 있다.