제1001호 재무제표 표시

1. ⑴관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 이익에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기 업에 대한 세금과 비지배지분을 차감한 이후의 지분이다). 후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목: 해외사업장환산외환차이 5,334 10,667 매도가능금융자산 (24,000) 26,667 현금흐름위험회피 (667) (4,000) 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목과 관련된 법인세
2. ⑵4,833 (8,334) (14,500) 25,000 법인세비용차감후기타포괄손익 (14,000) 28,000 총포괄이익 107,250 93,500 총포괄이익의 귀속: 지배기업의 소유주 85,800 74,800 비지배지분 21,450 18,700 107,250 93,500 대체적인 방법으로, 기타포괄손익의 항목은 세후금액으로 표시될 수 있 다. 단일 보고서상 수익과 비용의 표시를 예시하는 포괄손익계산서를 참조한다. ⑴관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분을 의미한 다(즉, 관계기업에 대한 세금과 비지배지분을 차감한 이후의 지분이다). 이 사례 에서 관계기업의 기타포괄손익은 후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목 으로만 구성되어 있다. 관계기업의 기타포괄손익이 후속적으로 당기손익으로 재 분류될 수 있는 항목을 포함하는 기업은 문단 82A⑵에 따라 별도 항목으로 그 금액을 표시하는 것이 요구된다. ⑵ 기타포괄손익의 각 항목과 관련된 법인세는 주석에 공시한다. 기업회계기준서 제1109호 ‘금융상품’을 적용한 경우 포괄손익계산서 예시 XYZ 그룹 - 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 연결포괄손익계산서 (당기손익과 기타포괄손익을 단일의 보고서에 표시하고 손익 내 비용을 기능 별로 분류하는 예시) 한8) ‘개념체계’에 따르면 ‘income'은 ‘revenue’와 ‘gains’를 포함하는 ‘광의의 수익’ 개념이고, 한국채택국제 회계기준에서는 ‘income'과 ‘revenue'를 동일하게 ‘수익’으로 번역하고 ‘gains'를 ‘차익 또는 이익’으로 번역함을 원칙으로 하였다. 다만, ‘income’과 ‘revenue’ 두 개의 용어를 명확하게 구분할 필요가 있는 경우 ‘income’은 ‘(광의의) 수익’으로 번역하였다. (단위: 천원) 20X7년 20X6년 수익(revenue)한8)1) 390,000 355,000 매출원가 (245,000) (230,000) 매출총이익 145,000 125,000 기타 수익(other income) 20,667 11,300 물류원가 (9,000) (8,700) 관리비 (20,000) (21,000) 기타비용 (2,100) (1,200) 금융원가 (8,000) (7,500) 관계기업의 이익에 대한 지분⑴ 35,100 30,100 법인세비용차감전순이익 161,667 128,000 법인세비용 (40,417) (32,000) 계속영업이익 121,250 96,000 중단영업손실 - (30,500) 당기순이익 121,250 65,500 기타포괄손익: 당기손익으로 재분류되지 않는 항목: 자산재평가차익

3,367 지분상품 투자자산 (24,000) 26,667 확정급여제도의 재측정요소 (667) 1,333 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분⑵

(700) 당기손익으로 재분류되지 않는 항목과 관련된 법인세⑶ 5,840 (7,667) (17,500) 23,000 20X7년 20X6년 당기순이익의 귀속: 지배기업의 소유주 97,000 52,400 비지배지분 24,250 13,100 121,250 65,500 총포괄손익의 귀속: 지배기업의 소유주 85,800 74,800 비지배지분 21,450 18,700 107,250 93,500 주당이익 (단위: 원) 기본 및 희석

대체적인 방법으로, 기타포괄손익 항목은 포괄손익계산서에 세후금액으로 표시될 수 있다. 20X7년 20X6년 법인세비용차감후기타포괄손익: 당기손익으로 재분류되지 않는 항목: 자산재평가차익

2,700 지분상품 투자자산 (18,000) 20,000 확정급여제도의 재측정요소 (500) 1,000 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분

1. ⑴관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 이익에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계기 업에 대한 세금과 비지배지분을 차감한 이후의 지분이다). 후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목: 해외사업장환산외환차이 5,334 10,667 현금흐름위험회피 (667) (4,000) 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목 과 관련된 법인세
2. ⑵(1,167) (1,667) 3,500 5,000 법인세비용차감후기타포괄손익 (14,000) 28,000 총포괄이익 107,250 93,500 총포괄이익의 귀속: 지배기업의 소유주 85,800 74,800 비지배지분 21,450 18,700 107,250 93,500 대체적인 방법으로, 기타포괄손익의 항목은 세후금액으로 표시될 수 있다. 단일 보고서상 수익과 비용의 표시를 예시하는 포괄손익계산서를 참조한 다. ⑴관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분을 의미한다 (즉, 관계기업에 대한 세금과 비지배지분을 차감한 이후의 지분이다). 이 사례에서 관계기업의 기타포괄손익은 후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목으로만 구성되어 있다. 관계기업의 기타포괄손익이 후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목을 포함하는 기업은 문단 82A⑵에 따라 별도 항목으로 그 금액을 표시하 는 것이 요구된다. ⑵기타포괄손익의 각 항목과 관련된 법인세는 주석에 공시한다. XYZ 그룹 기타포괄손익 구성요소의 공시⑴ 주석 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도 (단위: 천원) 20X7년 20X6년 기타포괄손익: 해외사업장환산외환차이⑵ 5,334 10,667 지분상품에 대한 투자: (24,000) 26,667 현금흐름위험회피: 당기 발생 차익(차손) (4,667) (4,000) 차감: 당기손익에 포함된 차익 (차손)의 재분류조정 3,333 – 차감: 위험회피대상항목의 최초 장부금액으로 대체된 조정

3,367 확정급여제도의 재측정요소 (667) 1,333 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분

(700) 기타포괄손익 (18,667) 37,334 기타포괄손익의 구성요소와 관련 된 법인세⑶ 4,667 (9,334) 기타포괄손익 (14,000) 28,000

1. ⑴기업이 포괄손익계산서에 누적표시방법을 선택하는 경우, 재분류조정금액과 당기의 차 손익은 주석에 표시한다.
2. ⑵해외사업장의 처분은 없었다. 따라서 표시된 연도들에 재분류조정은 없다.
3. ⑶기타포괄손익의 각 구성요소와 관련된 법인세는 주석에 표시한다. XYZ 그룹 기타포괄손익의 구성요소와 관련된 세효과의 공시 주석 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도 (단위: 천원) 20X7년 20X6년 세전금액 법인세 효익(비용) 세후금액 세전금액 법인세 효익(비용) 세후금액 해외사업장환산외환차이 5,334 (1,334) 4,000 10,667 (2,667) 8,000 지분상품에 대한 투자 (24,000) 6,000 (18,000) 26,667 (6,667) 20,000 현금흐름위험회피 (667)

(333)

이 기준서는 ‘주식회사 등의 외부감사에 관한 법률’에서 정하는 한국채택국제회계기준 의무적용대상 주식회사의 회계처리에 적용 한다. 또한 이 기준서는 재무제표의 작성과 표시를 위해 한국채택 국제회계기준의 적용을 선택하거나 다른 법령 등에서 적용을 요 구하는 기업의 회계처리에도 적용한다.

2001년 7월에 IASB의 최초 의제의 하나로서 IAS 1을 포함한 일부 기준서의 개선 과제를 수행할 것이라고 발표하였다. 이 과제는 증 권감독기구, 전문 회계사 및 기타 이해관계자들이 기준서와 관련 하여 제기한 질문과 비판을 고려하여 수행되었다. 이러한 ‘개선과 제’의 목적은 대체적 회계처리, 중복되는 사항 및 기준서간에 상 충되는 내용을 감소시키거나 제거하고, 정합화 문제를 다루며, 그 밖의 사항을 개선하는 데 있었다. IASB의 의도는 1997년에 IAS 1 에서 정한 재무제표 표시에 대한 근본적인 접근방법을 재고하는 것은 아니었다.

2002년 5월에 IASB는 IAS 1의 전면 개정안을 포함한 IAS 연차개선 (Improvements to International Accounting Standards)공개초안을 발표 하였고 공개초안과 관련하여 160여개의 외부검토의견서를 받았다. 2003년에 IASB는 검토의견들을 고려하여 IAS 1의 전면 개정을 발표 하였다. IAS 1의 전면 개정에서 IASB의 주요 목적은 다음과 같았다.

1. ⑴기업이 거래나 그 밖의 사건의 효과를 어떻게 공정하게 표시 하는지를 평가하고, IFRS의 요구사항을 준수한 결과가 재무제 표이용자의 오해를 유발하여 공정한 표시를 제공하지 못할 수 있는지를 평가하는 데 기초가 되는 개념체계를 제공한다.
2. ⑵부채를 유동부채와 비유동부채로 구분하는 기준을 대차대조표 일에 존재하는 상황에만 근거하도록 한다.
3. ⑶수익과 비용 항목을 ‘특별손익 항목’으로 표시하는 것을 금지 한다.
4. ⑷회계정책을 적용하는 과정에서, 추정에 관련된 공시와는 별도 로, 경영진이 내린 판단으로 재무제표에 인식되는 금액에 가장 유의적인 영향을 미친 판단에 대한 공시를 규정한다.
5. ⑸다음 회계연도 중에 자산과 부채의 장부금액을 중요하게 조정 하게 하는 유의적인 위험이 있는 대차대조표일 현재 추정 불 확실성의 원천의 공시를 규정한다.

다음 단락은 IASB가 2003년의 ‘개선과제’의 일부로 IAS 1의 결론 을 도출하는 과정에서 고려한 사항을 요약한다.

1. ⑴IFRS로부터의 일탈 (문단 BC23∼BC30)
2. ⑵요구사항의 면제 기준 (문단 BC34∼BC36)
3. ⑶보고기간후사건이 부채의 분류에 미치는 효과 (문단 BC39∼ BC48)
4. ⑷영업활동의 성과 (문단 BC55와 BC56)
5. ⑸소수주주지분 (문단 BC59)2)
6. ⑹특별손익 항목 (문단 BC60∼BC64)
7. ⑺회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 판단의 공시 (문단 BC77과 BC78)
8. ⑻추정 불확실성의 주요 원천의 공시 (문단 BC79∼BC84) IAS 1의 개정- 자본에 대한 공시(2005년)

2005년 8월에 IASB는 IAS 1의 개정 자본에 대한 공시(Capital Disclosures)를 발표하였다. 이 개정은 IAS 1의 공시요구사항에 다 음을 추가하였다.

1. ⑴자본관리의 목적, 정책 및 절차
2. ⑵자본으로 간주하는 것에 대한 계량적 자료
3. ⑶자본유지요건을 준수하였는지와, 준수하지 아니한 경우 그 미 준수의 결과

문단 10에도 불구하고 재무제표의 명칭은 ‘주식회사 등의 외부감 사에 관한 법률’ 제2조에 따른다. 따라서 이 기준서의 문단 10 이 외의 다른 문단과 기업회계기준서 제1034호 ‘중간재무보고’의 문 단 5 이외의 다른 문단 및 다른 기준서에서 ‘손익과기타포괄손익 계산서’라는 명칭은 사용하지 않고 ‘포괄손익계산서’라는 명칭만을 사용한다.

당기손익과 기타포괄손익은 단일의 포괄손익계산서에 두 부분으 로 나누어 표시할 수 있다. 이 두 부분은 당기손익 부분을 먼저 표시하고 바로 이어서 기타포괄손익 부분을 표시함으로써 함께 표시한다. 당기손익 부분을 별개의 손익계산서에 표시할 수있다. 그러한 경우, 별개의 손익계산서는 포괄손익을 표시하는 보고서 (이 보고서는 당기순손익으로부터 시작한다) 바로 앞에 위치한다.

한국채택국제회계기준을 준수하여 작성된 재무제표는 국제회계 기준을 준수하여 작성된 재무제표임을 주석으로 공시할 수 있다.

이 기준서 및 다른 한국채택국제회계기준을 적용할 때, 기업은 모 든 관련된 사실과 상황을 고려하여 재무제표(주석 포함)에 정보를 어떻게 통합할 것인지를 결정해야 한다. 기업은 중요하지 않은 정 보로 중요한 정보가 가려져서 불분명하게 하거나, 다른 성격과 기 능을 가진 중요한 항목들을 통합함으로써 기업의 재무제표의 이 해가능성을 저하시키지 말아야 한다.

최소한, 두 개의 재무상태표와 두 개의 포괄손익계산서, 두 개의 별개 손익계산서(표시하는 경우), 두 개의 현금흐름표, 두 개의 자 본변동표 그리고 관련 주석을 표시해야 한다.

어떤 경우에는 전기(또는 이전의 여러 기)의 재무제표에서 제공된 서술형 정보가 당기에 계속 관련될 수 있다. 예를 들어, 기업은 그 결과가 전기 말에 불확실하였고 지금까지도 결정되지 않은 법 률 분쟁의 세부사항들을 당기에 공시한다. 전기말에 불확실성이 존재하였다는 정보의 공시와 당기에 그 불확실성을 해결하기 위 하여 수행된 절차에 관한 정보의 공시로부터 이용자들은 효익을 얻을 수 있다.

한국채택국제회계기준에서 요구하는 최소한의 비교 재무제표에 추가하여 비교정보를 표시할 수 있는데, 그 정보는 한국채택국제 회계기준에 따라 작성되어야 한다. 이러한 비교정보는 문단 10에 서 언급된 하나 이상의 재무제표로 구성될 수 있지만, 전체 재무 제표로 구성될 필요는 없다. 이러한 경우에 해당 추가 재무제표에 관련된 주석정보를 표시한다.

예를 들어, 세 번째 포괄손익계산서(따라서 당기, 전기 그리고 추 가 비교기간을 표시함)를 표시할 수 있다. 그러나 세 번째 재무상 태표, 세 번째 현금흐름표 또는 세 번째 자본변동표(즉, 추가 비교 재무제표)를 표시하여야 하는 것은 아니다. 해당 추가 포괄손익계 산서에 관련된 비교정보는 재무제표 주석에 표시하여야 한다.

다음 모두에 해당된다면, 문단 38A에서 요구하는 최소한의 비교 재무제표에 추가하여 전기 기초를 기준으로 세 번째 재무상태표 를 표시한다.

1. ⑴회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류한다. 그리고,
2. ⑵이러한 소급적용, 소급재작성 또는 소급재분류가 전기 기초 재 무상태표의 정보에 중요한 영향을 미친다.

문단 40A에 기술된 경우에 해당된다면, 다음의 각 시점에 세 개 의 재무상태표를 표시한다.

1. ⑴당기말
2. ⑵전기말
3. ⑶전기초

문단 40A에 따라 추가 재무상태표를 표시하여야 하는 경우, 문단 41~44와 기업회계기준서 제1008호 '회계정책, 회계추정의 변경 및 오류‘가 요구하는 정보를 공시하여야 한다. 그러나 전기 기초의 개시 재무상태표에 관련된 주석을 표시할 필요는 없다.

재무제표가 더 이른 기간에 대한 비교정보를 표시(문단 38C에서 허용한 바와 같음) 하는지에 관계없이 당해 개시 재무상태표일은 전기 기초로 한다.

문단 55에 따라 중간합계를 표시할 때에는 다음과 같이 한다.

1. ⑴한국채택국제회계기준에 따라 인식되고 측정된 금액으로 이루 어진 항목들로 구성한다.
2. ⑵중간합계 구성항목을 명확하고 이해가능하게 하는 방법으로 표시하고 명명한다.
3. ⑶문단 45에 따라 매기 일관되게 한다.
4. ⑷재무상태표 관련 한국채택국제회계기준에서 요구하는 중간합 계와 합계보다 더 부각되어 나타나지 않도록 한다.

보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리는 실질적이어야 하고, 문단 72B~75에서 설명한 바와 같 이보고기간말 현재 존재해야 한다.

보고기간 후 적어도 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 기업의 권리는 기업이 차입 약정 상의 특정 조건(이하 ‘약정사 항’)을 준수하는지 여부에 좌우될 수 있다.

1. ⑴문단 74~75의 예시와 같이 만약 기업이 보고기간말 또는 보고 기간말 이전에 약정사항을 준수하도록 요구받는다면, 이러한 약정사항은 문단 69⑷를 적용할 때 보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지 여부에 영향을 미친다. 비록 약정사항의 준수 여부가 보고기간 후에만 평가되더라도(예: 약정사항은 보 고기간말 현재 기업의 재무상태를 기초로 하지만, 약정의 준 수 여부는 보고기간 후에만 평가되는 경우), 이러한 약정사항 은 보고기간말 현재 그러한 권리가 존재하는지 여부에 영향을 미친다.
2. ⑵만약 기업이 보고기간 후에만 약정사항을 준수하도록 요구받 는다면(예: 기업의 보고기간말 6개월 후 재무상태에 기초한 약정사항), 이러한 약정사항은 문단 69⑷를 적용할 때 보고기 간말 현재 그러한 권리가 존재하는지 여부에 영향을 미치지 않는다.

부채의 분류는 기업이 보고기간 후 적어도 12개월 이상부채의 결 제를 연기할 권리의 행사 가능성에 영향을 받지 않는다. 부채가 문 단 69의비유동부채로 분류되는 기준을 충족한다면, 비록 경영진 이 보고기간 후 12개월 이내에 부채의 결제를 의도하거나 예상하 더라도, 또는 보고기간말과 재무제표 발행승인일 사이에부채를 결 제하더라도 비유동부채로 분류한다. 그러나 그러한 상황 중 하나 에 해당하는 경우, 재무제표이용자가 기업의 재무상태에 부채가 미 치는영향을 이해할 수 있도록 결제 시기에 대한 정보를 공시할 필요가 있을 수 있다(문단 17⑶, 76⑷).

부채를 유동 또는 비유동으로 분류할 때, 부채의 결제란 부채를 소멸시키기 위해 계약 상대방에게 다음

1. ⑴또는
2. ⑵를 이전하는 것을말한다. ⑴현금이나 그 밖의 경제적자원(예: 재화나 용역) ⑵기업 자신의 지분상품(문단 76B가 적용되지 않는 경우)

계약 상대방의 선택에 따라 기업이 자신의 지분상품을 이전하여 부채를 결제할 수 있는 조건은, 기업이 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표시’를 적용하여 그 옵션을 지분상품으로 분류하고 동 옵션을 복합금융상품의 자본 요소로서 부채와 분리하여인식하는 경우라면, 유동·비유동 분류에 영향을 미치지 아니한다.

기업이 다음의 금융상품을 금융부채와 자본 간에 재분류하는 경 우에는, 각 범주(금융부채나 자본)간에 재분류된 금액, 재분류의 시기와 이유를 공시한다.

1. ⑴지분상품으로 분류되는 풋가능 금융상품
2. ⑵발행자가 청산되는 경우에만 거래상대방에게 지분비율에 따라 발행자 순자산을 인도해야 하는 의무를 발행자에게 부과한 금 융상품으로서 지분상품으로 분류되는 금융상품 포괄손익계산서

포괄손익계산서에는 당기손익 부분과 기타포괄손익 부분에 추가 하여 다음을 표시한다.

1. ⑴당기순손익
2. ⑵총기타포괄손익
3. ⑶당기손익과 기타포괄손익을 합한 당기포괄손익 별개의 손익계산서를 표시하는 경우, 포괄손익을 표시하는 보고서 에는 당기손익 부분을 표시하지 않는다.

당기손익 부분과 기타포괄손익 부분에 추가하여 다음을 당기손익 과 당기기타포괄손익의 배분 항목으로서 표시한다.

1. ⑴다음에 귀속되는 당기순손익 ㈎비지배지분 ㈏지배기업의 소유주
2. ⑵다음에 귀속되는 당기포괄손익 ㈎비지배지분 ㈏지배기업의 소유주 당기순손익을 별개의 보고서에 표시하는 경우, 위 ⑴을 그 보고서 에 표시한다.

기타포괄손익 부분에는 해당 기간의 금액을 표시하는 항목을 다 음의 항목으로 표시한다.

1. ⑴성격별로 분류하고, 다른 한국채택국제회계기준에 따라 다음의 집단으로 묶은 기타포괄손익의 항목(
2. ⑵의 금액 제외) ㈎후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목 ㈏특정 조건을 충족하는 때에 후속적으로 당기손익으로 재분 류되는 항목 ⑵지분법으로 회계처리하는 관계기업과 공동기업의 기타포괄손 익에 대한 지분으로서 다른 한국채택국제회계기준에 따라 다 음과 같이 구분되는 항목에 대한 지분 ㈎후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목 ㈏특정 조건을 충족하는 때에 후속적으로 당기손익으로 재분 류되는 항목

문단 85에 따라 중간합계를 표시할 때 다음과 같이 한다.

1. ⑴한국채택국제회계기준에 따라 인식되고 측정된 금액으로 이루 어진 항목들로 구성한다.
2. ⑵중간합계 구성항목을 명확하고 이해가능하게 하는 방법으로 표시하고 명명한다.
3. ⑶문단 45에 따라 매기 일관되게 한다.
4. ⑷포괄손익계산서 관련 한국채택국제회계기준에서 요구하는 중 간합계와 합계보다 더 부각되어 나타나지 않도록 한다.

기업은 문단 85에 따라 표시된 ‘중간합계’와 포괄손익계산서 관련 한국채택국제회계기준이 요구하는 ‘중간합계 또는 합계’와의 차이 를 조정하는 항목을 포괄손익계산서에 표시한다.

문단 99의 분석내용은 당기손익과 기타포괄손익을 표시하는 보고서 에 표시할 것을 권장한다.

비용은 빈도, 손익의 발생가능성 및 예측가능성의 측면에서 서로 다를 수 있는 재무성과의 구성요소를 강조하기 위해 세분류로 표 시한다. 분석내용은 두 가지 형태 중 하나로 제공된다.

분석의 첫 번째 형태는 성격별 분류이다. 당기손익에 포함된 비용 은 그 성격(예: 감가상각비, 원재료의 구입, 운송비, 종업원급여와 광고비)별로 통합하며, 기능별로 재배분하지 않는다. 비용을 기능 별 분류로 배분할 필요가 없기 때문에 적용이 간단할 수 있다. 비 용의 성격별 분류의 예는 다음과 같다. 수익(revenue)한2) X 기타 수익(other income) X 제품과 재공품의 변동 X 원재료와 소모품의 사용액 X 종업원급여비용 X 감가상각비와 기타 상각비 X 기타 비용 X 총 비용 (X) 법인세비용차감전순이익 X 한2) ‘개념체계’에 따르면 ‘income'은 ‘revenue’와 ‘gains’를 포함하는 ‘광의의 수익’ 개념이고, 한국채택국제 회계기준에서는 ‘income'과 ‘revenue'를 동일하게 ‘수익’으로 번역하고 ‘gains'를 ‘차익 또는 이익’으로 번역함을 원칙으로 하였다. 다만, ‘income’과 ‘revenue’ 두 개의 용어를 명확하게 구분할 필요가 있는 경우 ‘income’은 ‘(광의의) 수익’으로 번역하였다.

분석의 두 번째 형태는 기능별 분류법 또는 ‘매출원가’법으로서, 비용을 매출원가, 그리고 물류원가와 관리활동원가 등과 같이 기 능별로 분류한다. 이 방법에서는 적어도 매출원가를 다른 비용과 분리하여 공시한다. 이 방법은 성격별 분류보다 재무제표이용자에 게 더욱 목적적합한 정보를 제공할 수 있지만 비용을 기능별로 배분하는데 자의적인 배분과 상당한 정도의 판단이 개입될 수 있 다. 비용의 기능별 분류의 예는 다음과 같다. 수익(revenue)한3) X 매출원가 (X) 매출총이익 X 기타 수익(other income) X 물류원가 (X) 관리비 (X) 기타 비용 (X) 법인세비용차감전순이익 X

비용을 기능별로 분류하는 기업은 감가상각비, 기타 상각비와 종 업원급여비용을 포함하여 비용의 성격에 대한 추가 정보를 공시 한다.

비용의 기능별 분류 또는 성격별 분류에 대한 선택은 역사적, 산 업적 요인과 기업의 성격에 따라 다르다. 두 방법 모두 기업의 매 출 또는 생산 수준에 따라 직접으로 또는 간접으로 연계하여 변 동함을 시사한다. 각 방법이 상이한 유형의 기업별로 장점이 있기 때문에 이 기준서는 신뢰성 있고 보다 목적적합한 표시방법을 경 영진이 선택하도록 하고 있다. 그러나 비용의 성격에 대한 정보가 미래현금흐름을 예측하는 데 유용하기 때문에, 비용을 기능별로 한3) ‘개념체계’에 따르면 ‘income'은 ‘revenue’와 ‘gains’를 포함하는 ‘광의의 수익’ 개념이고, 한국채택국제 회계기준에서는 ‘income'과 ‘revenue'를 동일하게 ‘수익’으로 번역하고 ‘gains'를 ‘차익 또는 이익’으로 번역함을 원칙으로 하였다. 다만, ‘income’과 ‘revenue’ 두 개의 용어를 명확하게 구분할 필요가 있는 경우 ‘income’은 ‘(광의의) 수익’으로 번역하였다. 분류하는 경우에는 추가 공시가 필요하다. 문단 104에서의 ‘종업 원급여’는 기업회계기준서 제1019호에서의 의미와 동일하다.

문단 10에서 요구하는 바에 따라 자본변동표를 작성한다. 자본변 동표에는 다음의 정보를 포함한다.

1. ⑴지배기업의 소유주와 비지배지분에게 각각 귀속되는 금액으로 구분하여 표시한 해당 기간의 총포괄손익
2. ⑵자본의 각 구성요소별로, 기업회계기준서 제1008호에 따라 인 식된 소급적용이나 소급재작성의 영향
3. ⑶[국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]
4. ⑷자본의 각 구성요소별로 다음의 각 항목에 따른 변동액을 구 분하여 표시한, 기초시점과 기말시점의 장부금액 조정내역 ㈎당기순손익 ㈏기타포괄손익 ㈐소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래(소유주에 의한 출자와 소유주에 대한 배분, 그리고 지배력을 상실 하지 않는 종속기업에 대한 소유지분의 변동을 구분하여 표시) 자본변동표나 주석에 표시되어야 하는 정보

자본의 각 구성요소에 대하여 자본변동표나 주석에 기타포괄손익 의 항목별 분석 내용을 표시한다(문단 106(4)(나) 참조).

자본변동표나 주석에 당해 기간 동안에 소유주에 대한 배분으로 인식된 배당금액과 주당배당금을 표시한다.

문단 106에서 자본의 구성요소는 각 분류별 납입자본, 각 분류별 기타포괄손익의 누계액과 이익잉여금의 누계액 등을 포함한다.

보고기간시작일과 종료일 사이의 자본의 변동은 당해 기간의 순 자산 증가 또는 감소를 반영한다. 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래(예: 출자, 기업자신의 지분상품의 재취득 및 배 당) 및 그러한 거래와 직접 관련이 있는 거래원가에서 발생하는 변동을 제외하고는, 한 기간 동안의 자본의 총 변동은 그 기간 동 안 기업 활동에 의해 발생된 차익과 차손을 포함한 수익과 비용 의 총 금액을 나타낸다.

기업회계기준서 제1008호는 다른 한국채택국제회계기준서의 경과 규정에서 달리 규정하는 경우를 제외하고, 실무적으로 적용할 수 있는 범위까지 회계정책의 변경효과에 대해 소급법의 적용을 요 구하고 있다. 기업회계기준서 제1008호는 또한 오류수정에 대해서도 실무적으로 적용할 수 있는 범위까지 소급법을 적용하여 재작성 할 것을 요구하고 있다. 한국채택국제회계기준이 자본의 다른 구 성요소의 소급 수정을 요구하는 경우를 제외하고는 소급법을 적 용한 수정과 재작성은 자본의 변동은 아니지만 이익잉여금 기초 잔액의 수정을 초래한다. 문단 106⑵는 회계정책변경에 따른 각 자본항목의 수정사항 총액과 오류수정으로 인한 수정사항 총액을 각각 구분하여 자본변동표에 공시하도록 요구하고 있다. 이러한 수정사항은 과거의 각 기간과 당해 기간의 기초에 대하여 공시한다.

현금흐름정보는 기업의 현금및현금성자산 창출능력과 기업의 현 금흐름 사용 필요성에 대한 평가의 기초를 재무제표이용자에게 제공한다. 기업회계기준서 제1007호는 현금흐름 정보의 표시와 공 시에 대한 요구사항을 규정하고 있다.

주석은 다음의 정보를 제공한다.

1. ⑴재무제표 작성 근거와 문단 117∼124에 따라 사용한 구체적인 회계정책에 대한 정보
2. ⑵한국채택국제회계기준에서 요구하는 정보이지만 재무제표 어 느 곳에도 표시되지 않는 정보
3. ⑶재무제표 어느 곳에도 표시되지 않지만 재무제표를 이해하는 데 목적적합한 정보

주석은 실무적으로 적용 가능한 한 체계적인 방법으로 표시한다. 체계적인 방법을 결정할 때, 재무제표의 이해가능성과 비교가능성 에 미치는 영향을 고려한다. 재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변 동표 및 현금흐름표에 표시된 개별 항목은 주석의 관련 정보와 상호 연결시켜 표시한다.

주석을 체계적으로 배열하거나 집단으로 묶는 예는 다음과 같다.

1. ⑴특정한 영업활동에 대한 정보를 집단으로 묶는 것과 같이, 기 업의 재무성과와 재무상태의 이해에 가장 목적적합할 것으로 판단되는 활동 분야를 부각시킨다.
2. ⑵공정가치로 측정되는 자산과 같이, 유사하게 측정되는 항목에 대한 정보를 집단으로 묶는다.
3. ⑶포괄손익계산서와 재무상태표의 항목 순서를 따른다. 예를 들 면, 다음과 같다. ㈎한국채택국제회계기준을 준수하였다는 사실(문단 16 참조) ㈏중요한 회계정책 정보(문단 117 참조) ㈐재무상태표, 포괄손익계산서, 자본변동표 및 현금흐름표에 표시된 항목에 대한 보충정보. 재무제표의 배열 및 각 재 무제표에 표시된 개별 항목의 순서에 따라 표시한다. ㈑다음을 포함한 기타 공시 ①우발부채(기업회계기준서 제1037호 참조)와 재무제표에 서 인식하지 아니한 계약상 약정사항 ②비재무적 공시항목, 예를 들어 기업의 재무위험관리목 적과 정책(기업회계기준서 제1107호 참조)

[국제회계기준위원회에 의하여 삭제됨]

재무제표의 작성 기준과 구체적 회계정책에 대한 정보를 제공하 는 주석은 재무제표의 별도 부분으로 표시할 수 있다.

중요한 회계정책 정보를 공시한다(문단 7 참조). 회계정책 정보는 기업의 재무제표에 포함된 다른 정보와 함께 고려할 때 일반목적 재무제표의 주요 이용자가 그 재무제표에 기초하여 내리는 결정 에 영향을 줄 것으로 합리적으로 예상할 수 있다면 중요하다.

중요하지 않은 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정 책 정보는 중요하지 않으며, 이를 공시할 필요는 없다. 금액이 중 요하지 않을지라도 관련되는 거래, 그 밖의 사건 또는 상황의 성 격 때문에 회계정책 정보가 중요할 수도 있다. 그러나 중요한 거 래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되는 회계정책 정보 모두가 그 자체로 중요한 것은 아니다.

기업의 재무제표 이용자가 그 재무제표에 있는 다른 중요한 정보 를 이해하기 위하여 회계정책 정보가 필요하다면 그 회계정책 정 보는 중요할 것이다. 예를 들면, 회계정책 정보가 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황과 관련되면서 다음 중 어느 하나에 해당하 는 경우, 기업은 재무제표에 그 회계정책 정보가 중요하다고 볼 가능성이 높다.

1. ⑴기업이 보고기간 중에 회계정책을 변경하였고, 이 변경으로 재 무제표의 정보가 중요하게 변경되었다.
2. ⑵기업이 한국채택국제회계기준에서 허용하는 하나 이상의 대안 중에서 특정 회계정책을 선택하였다. 이러한 상황은 기업이 투 자부동산을 공정가치가 아닌 역사적 원가로 측정하기로 선택 한 경우에 일어날 수 있다.
3. ⑶구체적으로 적용할 수 있는 한국채택국제회계기준이 없어 기 업회계기준서 제1008호에 따라 회계정책을 개발하였다.
4. ⑷회계정책을 적용하는 과정에서 기업이 유의적인 판단이나 가 정을 해야 하는 분야와 관련되는 회계정책이고, 문단 122와 125에 따라 기업은 그 판단이나 가정을 공시한다.
5. ⑸필요한 회계처리가 복잡하여 회계정책이 공시되지 않으면 재 무제표 이용자가 그 중요한 거래, 그 밖의 사건 또는 상황을 이해하지 못할 것이다. 이러한 상황은 기업이 한 가지 유형의 중요한 거래에 둘 이상의 한국채택국제회계기준을 적용하는 경우, 일어날 수 있다.

한국채택국제회계기준의 요구사항을 기업 자체의 상황에 어떻게 적용하였는지에 초점을 맞춘 회계정책 정보는 표준화된 정보나 한국채택국제회계기준의 요구사항을 반복하거나 요약하는 정보보 다 재무제표 이용자에게 더 유용한 기업 특유의 정보를 제공한다.

중요하지 않은 회계정책 정보를 공시하는 경우에 그러한 정보가 중요한 회계정책 정보를 불분명하게 해서는 안 된다.

회계정책 정보가 중요하지 않다고 내린 기업의 결론은 다른 한국 채택국제회계기준에서 규정하는 관련 공시 요구사항에 영향을 주 지 않는다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

추정에 관련된 공시와는 별도로(문단 125 참조), 회계정책을 적용 하는 과정에서 경영진이 내린 판단으로서 재무제표에 인식한 금 액에 가장 유의적으로 영향을 준 판단도 중요한 회계정책 정보 나 그 밖의 주석 사항과 함께 공시한다.

경영진은 추정과는 별도로 기업의 회계정책을 적용하는 과정에서 재무제표에 인식되는 금액에 유의적인 영향을 미칠 수 있는 다양 한 판단을 한다. 예를 들어, 경영진은 다음 사항의 결정을 위해 판단과정을 거친다.

1. ⑴[국제회계기준위원회에서 삭제함]
2. ⑵금융자산과 리스대상 자산(리스제공자인 경우)의 소유권에 대 한 유의적인 위험과 효익의 대부분이 다른 기업에 이전되었는 지의 여부
3. ⑶특정 매출이 실질적으로 차입거래이며 수익을 창출하지 않는 거래인지의 여부
4. ⑷금융자산의 계약조건이 특정일에 원금과 원금잔액에 대한 이 자로만 구성된 현금흐름을 야기하는지의 여부

문단 122에 따라 작성되는 공시사항의 일부는 다른 한국채택국제 회계기준서에서도 요구한다. 예를 들어, 기업회계기준서 제1112호 ‘타 기업에 대한 지분의 공시’에서 타 기업을 지배하는지 결정할 때 고려한 판단을 공시하도록 요구한다. 기업회계기준서 제1040호 ‘투자부동산’은 부동산의 분류가 어려운 경우, 자가사용부동산이나 정상영업활동에서 판매하기 위한 부동산과 구별하기 위하여 사용 한 분류기준을 공시하도록 요구하고 있다.

미래에 대한 가정과 보고기간말의 추정 불확실성에 대한 기타 주 요 원천에 대한 정보를 공시한다. 이러한 가정과 추정 불확실성에 대한 기타 주요 원천은 다음 회계연도에 자산과 부채의 장부금액 에 대한 중요한 조정을 유발할 수 있는 유의적인 위험을 내포하 고 있다. 따라서 이로부터 영향을 받을 자산과 부채에 대하여 다 음 사항 등을 주석으로 기재한다.

1. ⑴자산과 부채의 성격
2. ⑵보고기간말의 장부금액

일부 자산과 부채의 장부금액은 불확실한 미래 사건이 보고기간 말의 자산과 부채에 미치는 영향을 추정하여 결정해야 한다. 예를 들어, 유형자산의 유형별 회수가능액, 재고자산에 대한 기술적 진 부화의 영향, 진행 중인 소송사건의 미래 결과에 따라 변동되는 충당부채, 그리고 퇴직연금채무와 같은 장기 종업원급여부채를 측 정할 때 최근에 관측된 시장가격이 존재하지 않는 경우에는 미래 지향적인 추정치에 의존하게 된다. 이러한 추정치는 현금흐름 또 는 할인율에 대한 위험조정, 급여의 미래변동 및 그 밖의 원가에 영향을 미치는 가격의 미래변동과 같은 항목에 대한 가정이 필요 하다.

문단 125에 따라 공시한 가정과 추정 불확실성에 대한 기타 원천 은 경영진에게 가장 어렵고 주관적이고 복잡한 판단을 요구하는 추정치와 관련이 있다. 불확실성에 대한 미래 해소가능성에 영향 을 주는 변수와 가정이 증가할수록 그러한 판단은 더욱 주관적이 고 복잡해진다. 그에 따라 결과적으로 자산과 부채 장부금액의 중 요한 조정 가능성은 일반적으로 증가하게 된다.

다음 회계연도에 장부금액이 중요하게 변동될 수 있는 유의적인 위험이 있는 자산과 부채라 할지라도 동일한 자산이나 부채에 대 한 활성시장의 공시가격에 기초하여 보고기간말의 공정가치를 측 정한 경우에는 문단 125에서 요구하는 공시를 하지 아니한다. 그 러한 공정가치가 다음 회계연도에 중요하게 변동될 수도 있지만 그러한 변동은 보고기간말의 가정 또는 추정 불확실성에 대한 기 타 원천에서 발생한 것은 아니다.

문단 125의 공시사항은 미래와 추정 불확실성에 대한 기타 원천 에 대해 경영진이 내린 판단을 재무제표이용자가 이해하는 데 도 움을 줄 수 있도록 표시한다. 제공하는 정보의 성격과 범위는 가 정 및 그 밖의 상황의 성격에 따라 다르다. 그러한 공시사항의 예 는 다음과 같다.

1. ⑴가정 또는 기타 추정 불확실성의 성격
2. ⑵계산에 사용된 방법, 가정 및 추정치에 따른 장부금액의 민감 도와 그 이유
3. ⑶불확실성의 영향을 받는 자산 및 부채의 장부금액과 관련하여 다음 회계연도 내에 예상되는 불확실성의 해소방안과 가능성이 어느 정도 있는(reasonably possible) 결과의 범위
4. ⑷불확실성이 계속 미해소 상태인 경우, 해당 자산 및 부채에 대 하여 과거에 사용한 가정과의 차이에 대한 설명

이 기준서는 문단 125의 공시사항으로 예산정보 또는 미래예측을 공시하도록 요구하지 않는다.

보고기간말의 가정 또는 추정 불확실성의 기타 원천에 대한 잠재 적 영향의 정도를 실무적으로 공시할 수 없는 경우가 있다. 이 경 우 현재 알려진 정보에 의하면 다음 회계연도 중에 가정과 다른 결과가 발생하여 그 영향을 받는 자산과 부채의 장부금액이 중요 하게 수정될 수도 있다는 사실을 공시해야 한다. 어떠한 경우라도 기업은 가정에 의해 영향을 받는 개별 자산이나 부채(또는 자산이 나 부채의 집단)의 성격과 장부금액을 공시해야 한다.

회계정책을 적용하는 과정에서 경영진이 내린 특정 판단에 대한 문단 122의 공시는 문단 125의 추정 불확실성의 원천에 대한 공 시와는 관련이 없다.

문단 125에서 요구하였을 가정 중 일부에 대한 공시를 다른 한국 채택국제회계기준서에서 다루고 있다. 예를 들어, 기업회계기준서 제1037호는 특정 상황에서 유형별 충당부채에 영향을 미치는 미 래 사건에 대한 주요 가정의 공시를 요구하고 있다. 기업회계기준 서 제1113호 ‘공정가치 측정’은 공정가치를 장부금액으로 하는 금 융자산 및 금융부채의 공정가치를 측정할 때 사용한 유의적인 가 정(가치평가기법과 투입변수 포함)에 대해 공시를 요구하고 있다.

재무제표이용자가 자본관리를 위한 기업의 목적, 정책 및 절차를 평가할 수 있도록 관련 정보를 공시한다.

문단 134를 준수하기 위해 다음 항목을 공시한다.

1. ⑴자본관리를 위한 기업의 목적, 정책 및 절차에 대한 비계량적 정보(다음 사항을 포함한다) ㈎자본으로 관리하고 있는 항목에 대한 설명 ㈏외부적으로 부과된 자본유지요건이 있는 경우, 그러한 요 건의 내용과 그 요건이 자본관리에 어떻게 반영되고 있는 지에 대한 내용 ㈐자본관리의 목적을 어떻게 달성하고 있는지에 대한 내용
2. ⑵자본으로 관리하고 있는 항목에 대한 계량적 자료의 요약. 일 부 기업은 특정 금융부채(예: 일부의 후순위채무)를 자본의 일 부로 간주한다. 또 다른 기업은 어떤 지분의 구성요소(예: 현 금흐름위험회피에서 발생하는 구성요소)를 자본의 개념에서 제외하기도 한다.
3. ⑶전기 이후 ⑴과 ⑵의 변경사항
4. ⑷외부적으로 부과된 자본유지요건을 회계기간동안 준수하였는 지의 여부
5. ⑸외부적으로 부과된 자본유지요건을 준수하지 아니한 경우, 그 미준수의 결과 이러한 공시는 기업의 주요 경영진에게 내부적으로 제공된 정보 에 기초한다.

기업은 다양한 방법으로 자본을 관리할 수 있으며 여러 가지 상 이한 자본유지요건이 있을 수 있다. 예를 들어, 어떤 대기업 집단 은 보험업과 은행업을 영위하는 기업을 포함할 수 있으며, 그러한 기업은 여러 국가에서 운영될 수도 있다. 자본유지요건과 자본이 어떻게 관리되는지에 대한 통합 공시가 유용한 정보를 제공하지 못하거나 기업의 자본 원천에 대한 재무제표이용자의 이해를 왜 곡시키는 경우, 기업은 각각의 자본유지요건별로 분리하여 정보를 공시한다.

지분상품으로 분류되는 풋가능 금융상품에 대하여 다음 사항을 공시한다(단, 다른 곳에서 공시되지 않은 사항).

1. ⑴자본으로 분류되는 금액에 대한 양적요약자료
2. ⑵금융상품 보유자가 재매입 또는 상환을 요구할 때, 그 의무를 관리하기 위한 목적, 정책 및 절차(전기 이후의 변경사항 포 함)
3. ⑶이러한 종류의 금융상품의 상환이나 재매입시 기대되는 현금 유출액
4. ⑷상환이나 재매입시 기대되는 현금유출액의 결정 방법에 관한 정보 기타 공시

주석에는 다음 사항을 공시한다.

1. ⑴재무제표 발행승인일 전에 제안 또는 선언되었으나 당해 기간 동안에 소유주에 대한 분배금으로 인식되지 아니한 배당금액 과 주당배당금
2. ⑵미인식 누적우선주배당금

다음 항목이 재무제표와 함께 공표된 기타 정보에 공시되지 않았 다면 주석으로 공시한다.

1. ⑴기업의 소재지와 법적 형태, 설립지 국가 및 등록된 본점사무 소(또는 등록된 본점사무소와 상이하다면, 주요 사업 소재지) 의 주소
2. ⑵기업의 영업과 주요 활동의 내용에 대한 설명
3. ⑶지배기업과 연결실체 최상위 지배기업의 명칭
4. ⑷존속기간이 정해진 기업의 경우 그 존속기간에 관한 정보

상법 등 관련 법규에서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계 산서)의 작성을 요구하는 경우에는 재무상태표의 이익잉여금(또는 결손금)에 대한 보충정보로서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금 처리계산서)를 주석으로 공시한다.

기업은 수익에서 매출원가 및 판매비와관리비(물류원가 등을 포 함)를 차감한 영업이익(또는 영업손실)을 포괄손익계산서에 구분 하여 표시한다. 다만 영업의 특수성을 고려할 필요가 있는 경우 (예: 매출원가를 구분하기 어려운 경우)나 비용을 성격별로 분류하 는 경우 영업수익에서 영업비용을 차감한 영업이익(또는 영업손 실)을 포괄손익계산서에 구분하여 표시할 수 있다.

영업이익(또는 영업손실) 산출에 포함된 주요항목과 그 금액을 포 괄손익계산서 본문에 표시하거나 주석으로 공시한다.

문단 한138.2에 따른 영업이익(또는 영업손실)에 포함되지 않은 항 목 중 기업의 영업성과를 반영하는 그 밖의 수익 또는 비용 항목 이 있다면 이러한 항목을 추가하여 조정영업이익(또는 조정영업손 실) 등의 명칭을 사용하여 주석으로 공시할 수 있으며, 이 경우 다음 내용을 포함한다.

1. ⑴추가한 주요항목과 그 금액
2. ⑵이러한 조정영업이익(또는 조정영업손실) 등은 해당 기업이 자 체 분류한 영업이익(또는 영업손실)이라는 사실

발행자의 주가 변동에 따라 행사가격이 조정되는 조건이 있는 금 융상품의 전부나 일부가 기업회계기준서 제1032호 ‘금융상품: 표 시’ 문단 11의 금융부채 정의 중 ⑵에 따라 금융부채로 분류되 는 경우에는 그 전환권이나 신주인수권(또는 이를 포함하는 금융부 채)에 대하여 다음 금액을 주석으로 공시한다.

1. ⑴최초 인식시점 장부금액과 보고기간 말 장부금액(복수의 금융부 채가 있는 경우에는 금융부채별로 구분하여 공시한다)
2. ⑵보고기간에 발생한 평가손익(당기손익에 포함된 경우로 한정 함)
3. ⑶법인세비용차감전계속사업손익에서 ⑵를 제외한 금액

가상자산 관련 거래에 대해, 다른 기준서에서 요구하는 공시요구사 항에 추가하여 다음 사항을 구분하여 공시한다. 이 문단에서 가상 자산이란 가치나 권리를 전자적으로 표현한 것으로 암호화를 통해 보안된 분산원장 등 기술을 사용하고 대체가 가능한 특성을 지닌, 전자적으로 이전 또는 저장될 수 있는 증표를 말하며, 동 문단에 서 명시적으로 제시하는 경우 외에는 공시대상에 포함되는 가상자 산은 관련 법률에서 정의하는 대상을 참고한다.

1. ⑴가상자산을 보유하는 경우에는 다음 사항을 공시한다. ㈎가상자산의 일반 정보(명칭, 특성, 수량 포함) ㈏가상자산에 적용한 회계정책 ㈐가상자산별 취득경로, 취득원가, 당기말 장부금액 및 공정가치 정보 ㈑당기 중 가상자산 보유 또는 기중 거래(예: 매각)에 따라 당기 손익으로 인식한 금액과 그 분류 ㈒보유 가상자산 관련 위험에 대한 정보(예: 법적, 기술적, 물리 적 위험 및 과거 유의적인 가격변동 등)와 중요한 계약내용 (예: 권리 제한 등)
2. ⑵가상자산을 고객을 대신하여 보유하는 경우에는 다음 사항을 공 시한다. ㈎고객과 체결한 계약 내용(이용약관 포함) ㈏고객을 대신하여 보유한 가상자산에 적용한 회계정책 ㈐고객을 대신하여 보유한 가상자산의 공정가치 정보 ㈑보관에 따른 위험(예: 물리적 위험) 및 위험 관리 활동 ㈒고객을 대신하여 보유하는 가상자산을 인터넷과 분리하여 보 관하거나 외부에 보관한 경우 그 가상자산의 종류, 수량, 공정 가치, 위탁한 외부기관에 대한 설명
3. ⑶가상자산을 발행하는 경우에는 다음 사항을 공시한다. ㈎발행 가상자산의 일반 정보(발행 규모, 유형, 특성 및 관련된 위 험 포함) ㈏가상자산 발행 관련 회계정책 및 진행 상황 ㈐발행한 가상자산 매각 계약의 주요 내용 ㈑발행한 가상자산 매각 관련 의무에 대한 기업의 판단 및 그 의 무의 이행상황 ㈒발행한 가상자산 매각 관련 수익인식의 시기 및 금액 ㈓발행 후 내부 유보중인 가상자산의 수량, 회계정책, 중요한 계 약내용 및 향후 활용계획 ㈔발행 후 재취득한 가상자산의 경우, 재취득방식(예: 매입 등), 수량, 적용한 회계정책 및 재무상태표에 인식한 금액 시행일과 경과규정

[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

이 기준서는 2011년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용한다. 다만, 2009년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적 용할 수 있다.

이 기준서를 2009년 1월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용하 는 경우에는 문단 69⑷및 106의 개정 내용과 문단 139D를 적용 한다.

기업회계기준서 제1027호(2008년 개정)는 이 기준서의 문단 106을 개정하였다. 이 개정 내용은 2009년 7월 1일 이후에 개시하는 회 계연도부터 적용한다. 기업회계기준서 제1027호(2008년 개정)를 조 기에 적용하는 경우에는 이 개정 내용도 동시에 적용한다. 이 개 정 내용은 소급하여 적용한다.

[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함]

문단 한138.2는 2011년 1월 1일 이후에 개시하는 회계연도부터 적 용하되 조기적용을 허용한다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

2010년 10월에 공표된 한국채택국제회계기준 연차개선에 따라 문단 106과 107이 개정되고 문단 106A가 추가되었다. 동 개정내용은 2011년 1월 1일 이후 최초로 개시하는 회계연도부터 적용하되 조기 적용을 허용한다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

2012년 11월에 발표된 기업회계기준서 제1110호와 기업회계기준서 제1112호에 따라 문단 4, 119, 123 및 124가 개정되었다. 동 개정내용은 기업회계기준서 제1110호와 제1112호를 적용하는 경우에 적용한다.

2011년 12월에 발표된 기업회계기준서 제1113호에 따라 문단 128과 133이 개정되었다. 이러한 개정내용은 기업회계기준서 제1113호를 적용할 때 적용한다.

2012년 6월에 발표된 기업회계기준서 제1001호의 개정에 따라 문단 7, 10, 82, 85~87, 90, 91, 94, 100 및 115가 개정되었고, 문단 10A, 81A, 81B 및 82A가 추가되었으며, 문단 12, 81, 83 및 84가 삭제되 었다. 이 개정내용은 2012년 7월 1일 이후 개시하는 회계연도부터 적용하되, 조기적용을 허용한다. 조기적용을 하는 경우에는, 그 사 실을 공시한다.

기업회계기준서 제1019호(2011년 11월 개정)에 따라 문단 7과 문단 96의 ‘기타포괄손익’의 정의가 개정되었다. 기업회계기준서 제1019 호를 적용할 때 이러한 개정 내용을 적용한다.

2012년 9월에 문단 한138.2를 개정하고 한138.3과 한138.4를 추가하 였다. 이 개정은 2012년 12월 31일부터 시행하며, 시행일 이후 최초로 종료하는 회계연도부터 적용하되 조기적용을 허용한다. 조기적용하는 경우 그 사실을 공시한다.

2012년 11월에 발표된 한국채택국제회계기준 연차개선에 따라 문 단 10, 38 및 41이 개정되고, 39~40이 삭제되며, 문단 38A~38D와 40A~40D가 추가되었다. 이러한 개정사항은 2013년 1월 이후 최초 로 시작되는 회계연도부터 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따라 소급적용하되 조기적용이 허용 된다. 조기적용하는 경우 그러한 사실을 공시한다.

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1115호 '고객과의 계약에 서 생기는 수익'에 따라 문단 34를 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1115호를 적용할 때 적용한다.

2015년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1109호에 따라 문단 7, 68, 71, 82, 93, 95, 96, 106, 123을 개정하고 문단 139E, 139G, 139M을 삭제하였다. 기업회계기준서 제1109호를 적용할 때 이 개 정 내용을 적용한다.

2015년 11월에 발표한 ‘공시개선’(기업회계기준서 제1001호 개정) 에 따라 문단 10, 31, 54∼55, 82A, 85, 113∼114, 117, 119, 122를 개정하였고, 문단 30A, 55A, 85A∼85B를 추가하였으며, 문단 115, 120을 삭제하였다. 이 개정내용은 2016년 1월 1일 이후 최초로 시 작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 이 개정과 관련하여 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’ 문단 28∼30에서 요구하는 정보는 공시할 필요가 없다.

2017년 12월에 공표한 기업회계기준서 제1116호 ‘리스’에 따라 문 단 123을 개정하였다. 이 개정 내용은 기업회계기준서 제1116호를 적용할 때 적용한다.

2021년 6월에 공표한 기업회계기준서 제1117호에 따라 문단 7, 54 와 82를 개정하였다한4).이 개정 내용은 기업회계기준서 제1117호를 적용할 때 적용한다. 한4) 회계기준위원회는 국제회계기준위원회가 2017년 5월 발표한 IFRS 17 ’보험계약‘에 대응하는 K-IFRS 제 1117호 ’보험계약‘을 제정 의결하였으나 공표하지 않고, 국제회계기준위원회가 2020년 6월에 발표한 개 정 IFRS 17을 포함하여 K-IFRS 제1117호를 2021년 4월에 수정 심의‧의결하였다. 한편, 국제회계기준위 원회는 2017년 5월에 발표한 IFRS 17에 따라 문단 7, 54, 82를 개정하였다. 또 2020년 6월에 발표한 IFRS 17에 따라 문단 54를 추가로 개정하였다.

2018년에 공표된 ‘한국채택국제회계기준에서 개념체계의 참조에 대한 개정’에 따라 문단 7, 15, 19~20, 23~24, 28 및 89를 개정하였 다. 이 개정내용은 2020년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연 도부터 적용한다. ‘한국채택국제회계기준에서 개념체계의 참조에 대한 개정’의 다른 모든 개정내용들도 동시에 적용한다면 조기 적 용할 수 있다. 이 개정내용은 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정의 변경 및 오류’에 따라 소급하여 적용한다. 그러나 소 급하여 적용하는 것이 실무적으로 가능하지 않거나 과도한 원가 나 노력을 수반한다면, 기업회계기준서 제1008호 문단 23~28, 50~53 및 54F를 참조하여 적용한다.

2019년 12월에 공표한 ‘중요성의 정의’(기업회계기준서 제1001호와 제1008호 개정)에 따라 기업회계기준서 제1001호 문단 7과 기업회 계기준서 제1008호 문단 5를 개정하였고, 기준서 제1008호 문단 6 을 삭제하였다. 이 개정 내용은 2020년 1월 1일 이후 최초로 시작 되는 회계연도부터 전진적으로 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

2020년 12월에 발표한 ‘부채의 유동·비유동 분류’에 따라 문단 69, 73, 74, 76을 개정하였고 문단 72A, 75A, 76A, 76B를 추가하였다. 이 개정 내용은 2024년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도 부터 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오 류’에 따라 소급적용한다. 이 개정 내용은 조기적용할 수 있다. 만 약 이 개정 내용을 ‘약정사항이 있는 비유동부채’ 발표 후 조기적 용하는 경우(문단 139W 참조), 그 기간에 대해 ‘약정사항이 있는 비유동부채’도 적용한다. ‘부채의 유동·비유동 분류’를 조기적용하 는 경우 그러한 사실을 공시한다.

2021년 12월에 공표한 ‘회계정책 공시’에 따라 문단 7, 10, 114, 117, 122를 개정하였고, 문단 117A~117E를 추가하였으며, 문단 118, 119, 121을 삭제하였다. 그리고 국제회계기준 실무서 2 ‘중요 성에 대한 판단’ 번역서한5)도 수정하였다. 이 개정 내용은 2023년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용 할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공시한다.

2023년 4월에 발표한 ‘약정사항이 있는 비유동부채’에 따라 문단 60, 71, 72A, 74, 139U를 개정하였고 문단 72B, 76ZA를 추가하였 다.

1. ⑴‘약정사항이 있는 비유동부채’ 발표 후 문단 139U의 개정 내 용을 즉시 적용한다.
2. ⑵다른 모든 개정 내용은 2024년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 기업회계기준서 제1008호 ‘회계정책, 회계추정치 변경과 오류’에 따라 소급적용하며, 조기적용할 수 있다. 만약 이 개정 내용을 조기적용하는 경우, 그 기간에 대해 ‘부채의 유동·비유동 분류’도 적용한다. ‘약정사항이 있는 비유동부채’ 를 조기적용하는 경우 그러한 사실을 공시한다.

2022년 12월에 문단 한138.5를 추가하였다. 이 개정 내용은 2023 년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사 실을 공시한다.

2023년 10월에 문단 한138.6을 추가하였다. 이 개정 내용은 2024년 1월 1일 이후 최초로 시작되는 회계연도부터 적용하되 조기 적용할 수도 있다. 이 개정 내용을 조기 적용하는 경우에는 그 사실을 공 시한다.

[한국회계기준원 회계기준위원회가 삭제함] 한5) 국제회계기준위원회(IASB)가 발표한 국제회계기준 실무서 2 ‘중요성에 대한 판단’은 국제회계기준을구 성하지는 않는다. 기업회계기준서 제1001호의 제·개정 등에 대한 회계기준위원회의 의결 기업회계기준서 제1001호의 제정에 대한 회계기준위원회의 의결(2007년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 제정(2007.11.23.)은 회계기준위원 회 위원 7인 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 이효익(위원장), 서정우(상임위원), 김성남, 윤순석, 최상태, 황성식, 황인태 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2008년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2008.10.24.)은 회계기준위원 회 위원 7인 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 서정우(위원장), 김찬홍(상임위원), 김성남, 윤순석, 최상태, 황성식, 황인태 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2009년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2009.2.13.)은 회계기준위원 회가 위원 7인 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 서정우(위원장), 김찬홍(상임위원), 김성남, 윤순석, 최상태, 황성식, 황인태 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2010년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2010.11.19.)은 회계기준위원 회가 위원 7인 중 6인의 찬성으로 의결하였다. 최관 위원은 개정에 반대하였다. 회계기준위원회 위원: 서정우(위원장), 김찬홍(상임위원), 고완석, 박영진, 변용희, 전 괄, 최 관 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2012년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2012.1.27.)은 회계기준위원 회가 위원 7인 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 임석식(위원장), 김찬홍(상임위원), 고완석, 박영진, 변용희, 전 괄, 최 관 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2012년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2012.9.28.)은 회계기준위원회 위원 7인 중 6인의 찬성으로 의결하였다. 최신형 위원은 개정에 반대하였다. 회계기준위원회 위원: 임석식(위원장), 김찬홍(상임위원), 고완석, 권수영, 안영균, 전 괄, 최신형 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2015년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2015. 5. 26.)은 회계기준위 원회 위원 7명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 장지인(위원장), 권성수(상임위원), 신병일, 이기영, 전영교, 한봉희, 한종수 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2019년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2019. 4. 19.)은 회계기준위 원회 위원 9명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 김의형(위원장), 박세환(상임위원), 김동욱, 김영석, 이기화, 이경호, 이명곤, 박희춘, 정석우 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2020년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2020. 4. 24.)은 회계기준위 원회 위원 9명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 김의형(위원장), 박세환(상임위원), 김동욱, 김영석, 박희춘, 윤성수, 이기화, 이경호, 이명곤 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2020년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2020. 10. 16.)은 회계기준위 원회 위원 9명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 김의형(위원장), 박세환(상임위원), 김동욱, 박희춘, 오병관, 윤성수, 이기화, 이경호, 이명곤 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2021년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2021. 9. 10.)은 회계기준위 원회 위원 9명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 김의형(위원장), 박세환(상임위원), 김광오, 박권추, 오병관, 윤성수, 이경호, 이동근, 전영순 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2022년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2022. 12. 2.)은 회계기준위 원회 위원 9명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 김의형(위원장), 박세환(상임위원), 김광오, 박권추, 오병관, 이동근, 이한상, 전영순, 허세봉 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2023년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2023. 3. 17.)은 회계기준위 원회 위원 8명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 이한상(위원장), 박세환(상임위원), 김광오, 박권추, 오병관, 이동근, 전영순, 허세봉 기업회계기준서 제1001호의 개정에 대한 회계기준위원회의 의결(2023년) 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 개정(2022. 10. 13.)은 회계기준위 원회 위원 9명 전원의 찬성으로 의결하였다. 회계기준위원회 위원: 이한상(위원장), 박세환(상임위원), 김광오, 박권추, 박정혁, 윤재원, 이동근, 전영순, 허세봉 적용사례 실무적용지침 기업회계기준서 제1001호 ‘재무제표 표시’의 실무적용지침 이 실무적용지침은 기업회계기준서 제1001호에 첨부되지만, 이 기준서의 일부를 구성하는 것은 아니다.

–

재작성된 금액 600,000 118,500 (4,000) 1,600 2,000 – 718,100 29,900 748,000 20X6년 자 본의 변동 배당 – (10,000) – – – – (10,000) – (10,000) 총포괄손익

1. ⑴– 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800 18,700 93,500 20X6년 12 월 31일 현재 잔액 600,000 161,700 2,400 17,600 (400) 1,600 782,900 48,600 831,500 20X7년 자 본의 변동 유상증자 50,000 – – – – – 50,000 – 50,000 배당 – (15,000) – – – – (15,000) – (15,000) 총포괄손익
2. ⑵– 96,600 3,200 (14,400) (400)

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

[국제회계기준위원회에서 삭제함]

[국제회계기준위원회에서 삭제함] 제Ⅲ부: 자본에 대한 공시의 예시사례(문단 134∼136) 감독대상 금융회사가 아닌 기업

3,367 지분상품 투자자산 (24,000) 26,667 확정급여제도의 재측정요소 (667) 1,333 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분

1. ⑴

(700) 당기손익으로 재분류되지 않는 항목과 관 련된 법인세⑵ 5,834 (7,667) 17,500 23,000 기타비용 (6,000) (5,500) 금융원가 (15,000) (18,000) 관계기업의 이익에 대한 지분

1. ⑴35,100 30,100 법인세비용차감전순이익 161,667 128,000 법인세비용 (40,417) (32,000) 계속영업이익 121,250 96,000 중단영업손실 – (30,500) 당기순이익 121,250 65,500 당기순이익의 귀속: 지배기업의 소유주 97,000 52,400 비지배지분 24,250 13,100 121,250 65,500 주당이익 (단위: 원): 기본 및 희석

2,700 확정급여제도의 재측정요소 (500) 1,000 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분

(700)

3,000 후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목 해외사업장 환산외환차이⑷ 5,334 10,667 매도가능금융자산⑷ (24,000) 26,667 현금흐름위험회피⑷ (667) (4,000) 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목 과 관련된 법인세⑶ 4,833 (8,334) (14,500) 25,000 법인세비용차감후기타포괄손익 (14,000) 28,000 총포괄이익 107,250 93,500 XYZ 그룹 – 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 연결손익계산서 (당기손익과 기타포괄손익을 두 개의 보고서에 표시하고 당기손익내 비용을 성격별로 분류하는 예시) 한7) ‘개념체계’에 따르면 ‘income'은 ‘revenue’와 ‘gains’를 포함하는 ‘광의의 수익’ 개념이고, 한국채택국제 회계기준에서는 ‘income'과 ‘revenue'를 동일하게 ‘수익’으로 번역하고 ‘gains'를 ‘차익 또는 이익’으로 번역함을 원칙으로 하였다. 다만, ‘income’과 ‘revenue’ 두 개의 용어를 명확하게 구분할 필요가 있는 경우 ‘income’은 ‘(광의의) 수익’으로 번역하였다. 후속적으로 당기손익으로 재분류될 수 있는 항목: 해외사업장환산외환차이 4,000 8,000 매도가능금융자산 (18,000) 20,000 현금흐름위험회피 (500) (3,000) (14,500) 25,000 법인세비용차감후기타포괄손익⑶ (14,000) 28,000

1. ⑴관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업 이익에 대한 지분을 의미한다(즉, 관계 기업에 대한 세금과 비지배지분을 차감한 이후의 지분이다).
2. ⑵관계기업의 소유주에게 귀속되는 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분을 의미한 다(즉, 관계기업에 대한 세금과 비지배지분을 차감한 이후의 지분이다). 이 사례에 서 관계기업의 기타포괄손익은 후속적으로 당기손익으로 재분류되지 않는 항목으 로만 구성되어 있다. 관계기업의 기타포괄손익이 후속적으로 당기손익으로 재분류 될 수 있는 항목을 포함하는 기업은 문단 82A⑵에 따라 별도 항목으로 그 금액을 표시하는 것이 요구된다.
3. ⑶기타포괄손익의 각 항목과 관련된 법인세는 주석에 공시한다.
4. ⑷당기의 차손익과 재분류조정에 대한 공시를 주석에 표시하는 누적표시를 예시한 다. 대체적인 방법으로 총계표시가 사용될 수 있다. (단위: 천원) 20X7년 20X6년 수익(revenue)한7)1) 390,000 355,000 기타 수익(other income) 20,667 11,300 제품과 재공품의 변동 (115,100) (107,900) 기업이 수행한 용역으로서 자본화되어 있는 부분 16,000 15,000 원재료와 소모품의 사용액 (96,000) (92,000) 종업원급여비용 (45,000) (43,000) XYZ 그룹 – 20X7년 12월 31일로 종료하는 회계연도의 연결포괄손익계산서 (당기손익과 기타포괄손익을 두 개의 보고서에 표시하는 예시) (단위: 천원) 20X7년 20X6년 당기순이익 121,250 65,500 기타포괄손익: 당기손익으로 재분류되지 않는 항목: 자산재평가차익

3,367 확정급여제도의 재측정요소 (667) 1,333 관계기업의 기타포괄손익에 대한 지분

1. ⑴

(700) 재분류되지 않는 항목과 관련된 법인세⑵ (166) (1,000)

3,000 감가상각비와 기타 상각비 (19,000) (17,000) 유형자산손상차손 (4,000) – 기타비용 (6,000) (5,500) 금융원가 (15,000) (18,000) 관계기업의 이익에 대한 지분

1. ⑴35,100 30,100 법인세비용차감전순이익 161,667 128,000 법인세비용 (40,417) (32,000) 계속영업이익 121,250 96,000 중단영업손실 – (30,500) 당기순이익 121,250 65,500 당기순이익의 귀속: 지배기업의 소유주 97,000 52,400 비지배지분 24,250 13,100 121,250 65,500 주당이익 (단위: 원): 기본 및 희석